A、注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性
B、在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性
C、为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当
D、注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险
32. 下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。
A、被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B、管理层无力监督财务报表编制
C、注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报
D、重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
33. 关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有（ ）。
A、注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险
B、假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
C、收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入
D、注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险
34. 在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有（ ）。
A、需要对系统环境了解与评估
B、不需要验证人工控制
C、需要验证系统应用控制
D、需要了解、验证系统一般性控制
35. 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（ ）。
A、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
B、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用
C、确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
D、确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露
简答题
36. HP化工股份有限公司(以下简称HP公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。HP公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计HP公司2013年度财务报告。
资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的HP公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于2012年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP公司于2013年2月更换了公司销售部门总经理。
(2)HP公司2013年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。
(3)HP公司主要竞争对手于2012年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2013年度上市以来市场销量一路攀升，对HP公司产品的销售造成了重创，HP公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。
(4)HP公司于2012年7月开始研发一项无形资产，2012年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2013年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2013年度无形资产达到预定用途，HP公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。
(5)2013年末，由于HP公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。
资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的HI?公司财务数据，部分内容摘录如下：
单位：万元
|
项 目 |
2013年 |
2012年 |
|
营业收入 |
64750 |
58480 |
|
营业成本 |
55440 |
46730 |
|
存货账面原价 |
8892 |
8723 |
|
减：存货跌价准备 |
370 |
480 |
|
存货账面价值 |
8522 |
8243 |
(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
资料四：W注册会计师对HP公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)注册会计师询问了HP公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。
(2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。
要求：，
(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
|
事项 序号 |
是否町能表明存在重大错报 |
理由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 (财务报表层次／认定层次) |
财务报表项日及 相关认定 |
|
(1) |
||||
|
(2) |
||||
|
(3) |
||||
|
(4) |
||||
|
(5) |
|
事项序号 |
目标 |
财务报表项目 |
认定 |
|
(1) |
|||
|
(2) |
|||
|
(3) |
|
事项序号 |
是否存在缺陷(是／否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
|
(1) |
||||
|
(2) |
||||
|
(3) |
|
事项序号 |
是否得到有效执行(是／否) |
理由 |
|
(1) |
||
|
(2) |
||
|
(3) |
37. ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2013年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31目共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5％，预计总体错报为0。
表1 PPS抽样风险系数表(适用于高估)
|
高估错 |
误受风险 |
||||||||
|
报数量 |
1％ |
5％ |
10％ |
15％ |
20％ |
25％ |
30％ |
37％ |
50％ |
|
O |
4.61 |
3．oo |
2_3l |
1.90 |
1.61 |
1.39 |
1.21 |
1.00 |
0.70 |
|
l |
6.64 |
4.75 |
3.89 |
3.38 |
3.00 |
2.70 |
2.44 |
2.14 |
1.68 |
|
2 |
8.41 |
6.30 |
5.33 |
4.72 |
4.28 |
3.93 |
3.62 |
3.25 |
2.68 |
|
3 |
10.05 |
7.76 |
6.69 |
6.02 |
5.52 |
5.11 |
4.77 |
4.34 |
3.68 |
|
4 |
11.61 |
9.16 |
8.00 |
7.27 |
6.73 |
6.28 |
5.90 |
5.43 |
4.68 |
|
高估错 |
误受风险 |
||||||||
|
报数量 |
1％ |
5％ |
10％ |
15％ |
20％ |
25％ |
30％ |
37％ |
50％ |
|
5 |
13.11 |
10.52 |
9.28 |
8.50 |
7 9l |
7.43 |
7.01 |
6.49 |
5.68 |
|
6 |
14.57 |
11.85 |
10.54 |
9.71 |
9．O8 |
8.56 |
8.12 |
7.56 |
6.67 |
|
7 |
16．o0 |
13.15 |
11.78 |
10 90 |
10.24 |
9.69 |
9.21 |
8.63 |
7.67 |
|
8 |
17.41 |
14.44 |
13．O0 |
12．O8 |
11.38 |
10.81 |
10.31 |
9.68 |
8.67 |
|
9 |
18.79 |
15.71 |
14.2l |
13.25 |
12.52 |
11.92 |
11.39 |
10.74 |
9.67 |
|
10 |
20.15 |
16.97 |
15.41 |
14.42 |
13.66 |
13.02 |
12.47 |
11.79 |
10.67 |
|
11 |
21.49 |
18.21 |
16.60 |
15 57 |
14.78 |
14.13 |
13.55 |
12.84 |
11.67 |
|
12 |
22.83 |
19.45 |
17.79 |
16.72 |
15.90 |
15.22 |
14.63 |
13.89 |
12.67 |
|
13 |
24.14 |
20.67 |
18.96 |
17.86 |
17．O2 |
16.32 |
15.70 |
14.93 |
13.67 |
|
14 |
25.45 |
21.89 |
20.13 |
19．O0 |
18.13 |
17.40 |
16.77 |
15.97 |
14.67 |
|
15 |
26.75 |
23 10 |
21.30 |
20.13 |
19.24 |
18.49 |
17.84 |
17.02 |
15.67 |
|
16 |
28．O3 |
24.31 |
22.46 |
21.26 |
20.34 |
19.58 |
18.90 |
18.06 |
16.67 |
|
17 |
29.31 |
25.50 |
23.6l |
22.39 |
21.44 |
20 66 |
19.97 |
19.10 |
17.67 |
|
18 |
30.59 |
26.70 |
24.76 |
23.51l |
22.54 |
21.74 |
21.03 |
20.14 |
18.67 |
|
19 |
31.85 |
27.88 |
25.9I |
24.63 |
23.64 |
22.81 |
22.09 |
21.18 |
19.67 |
|
20 |
33.11 |
29.07 |
27.05 |
25.74 |
24.73 |
23.89 |
23.15 |
22.22 |
20.67 |
|
误受风险 |
|||||||||
|
1％ |
5％ |
10％ |
15％ |
20％ |
25％ |
30％ |
37％ |
50％ |
|
|
扩张系数 |
1.9 |
1.6 |
1.5 |
1.4 |
1.3 |
1.25 |
1.2 |
1.15 |
1．O |
(2)假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。
(3)假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表(部分)，确定第5、10、15、
20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。
表3存货总体表(部分)
|
总体项目(实物单元) |
账面金额 |
累计合计数 |
相关的货币单元 |
|
1 |
35700 |
35700 |
1～35700 |
|
2 |
128100 |
163800 |
35701～163800 |
|
3 |
6000 |
169800 |
163801～l69800 |
|
4 |
57300 |
227100 |
169801～227100 |
|
5 |
69100 |
296200 |
227101～296200 |
|
6 |
14300 |
310500 |
296201～3 10500 |
|
7 |
142500 |
453000 |
3 10501～453000 |
|
8 |
27800 |
480800 |
453001～480800 |
|
9 |
94200 |
575000 |
480801～575000 |
|
总体项目(实物单元) |
账面金额 |
累计合计数 |
相关的货币单元 |
|
10 |
82600 |
657600 |
575001～657600 |
|
1l |
40400 |
698000 |
657601～698000 |
|
12 |
39600 |
737600 |
698001～737600 |
38. A注册会计师在对HT造纸有限公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
(1)原材料入库验收单与购货发票；
(2)销货发票副本与销货单；
(3)领料单与材料成本计算表；
(4)纳税申报表与税款计算表；
(5)存货盘点表与存货监盘记录；
(6)银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
39. ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2013年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。
要求：
(1)根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中ABC会计师事务所与DEF会计师事务所分别应当承担什么责任?
(2)集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?
(3)集团财务报表整体的重要性由谁确定?在审计过程的哪一阶段确定?
(4)如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如果处理?
40. A股份有限公司(以下简称A公司)于2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所审计其2013年财务报表。在对会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：
(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之问的差异并不构成错报。
(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。
要求：
(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?
(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。
