A、由出纳人员兼任会计档案保管工作
B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
32. 当注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，在分别存在下列情况下，注册会计师可能不会与被审计单位的治理层沟通的有（ ）。
A、怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层
B、识别出的违反法律法规行为牵涉到管理层
C、治理层全部成员参与管理，注册会计师已就违反法律法规行为的事项与管理层进行了沟通
D、识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为明显不重要
33. 在下列情况下，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（ ）。
A、管理层未能实施控制以恰当应对特别风险
B、实施实质性程序发现被审计单位没有识别出重大错报
C、怀疑被审计单位存在故意和重大的违反法律法规行为
D、发现的与关联方相关的重大事项
34. 下列关于重大不一致的说法中，注册会计师认为错误的有（ ）。
A、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
B、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
C、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D、重大不一致是在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报
35. 会计师事务所建立相应机制，以确保在项目的适当阶段及时实施项目质量控制复核，以实现项目质量控制复核的预期目标。下列各项中，可以建立的机制有(? )。
A、对审计工作所需项目质量控制复核的性质、时间安排和范围有清晰的认识
B、项目合伙人认识到要对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒
C、建立包含项目质量控制复核的目的和价值的审计质量政策
D、培育重视和乐于接受项目质量控制复核的文化
简答题
36. ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：
(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：
A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。
(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。
(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元。甲公司银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。
要求：
(1)请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。
(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。
(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。
(4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。银行存款余额调节表
2013年12月31日 单位：元
37. 京华公司是一家集种猪繁育、生猪养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。ABC会计师事务所负责审计京华公司2013年度财务报表，委派注册会计师林琳担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)京华公司拥有4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。京华公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但京华公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的京华公司2013年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)京华公司因一项海外投资决策失误于2012年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2013年度不能扭亏为盈，京华公司将以一条主要生产线偿还借款。
(3)在以前年度审计中，注册会计师林琳未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析京华公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析注册会计师林琳未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域
是否适当，并简要说明理由。
38. ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2013年度的财务报表进行审计，注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2013年12月31 日 A账户银行存款余额为5163716．13元，B账户余额116850．12元，C账户的余额为0。注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式，对B账户采用消极式询证函的方式，对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。
在对A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下：
银行询证函
A银行：
本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录，如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。
截至2013年12月31日止，甲公司与贵行银行存款信息列示如下：
除上述列示的银行存款外，甲公司并无在贵行的其他存款
ABC会计师事务所(盖章)
2014年2月29日
2014年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的201 3年12月31日甲公司存款余额为4263716．13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4263716．13元，银行存款日记账余额为5163716．13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4153716．13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5163716．13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认，2013年l2月31日库存现金的余额为150000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要，且B和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5430566．25元。
要求：
(1)请指出询证函的不当之处，请改正。
(2)请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。
39. 注册会计师在对甲公司了解的过程中，获得下列有关甲公司的信息：
(1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。
(2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。
(3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。
(4)经常发生重大关联方交易。
(5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。
(6)管理层屡次以重要性的判断为由，试图为不适当会计处理进行解释。
(7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。
(8)管理层对仓库管理显得漠不关心。
(9)在第三地注册公司作中间交易。
(10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。
(11)资产的记录不全。
(12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。
要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分，将上述12项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。
40. 公开发行H股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，于2014年3月15日完成了审计工作，乙公司2013年度财务报告于2014年3月15日获董事会批准，并于2014年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
资料一：
乙公司未经审计的2013年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
资料二：
审计乙公司2013年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为120万元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为21000万元，税前收益为300万元。由于财务报表的使用者有限，并且乙公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定乙公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)。估计乙公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为：
资料三：在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)乙公司为建造一栋办公楼，于2012年12月1日借人期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2013年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2014年12月31日到期。工程采用出包方式，2013年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2013年3月1日到2013年6月30日发生非正常中断。2013年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2014年1月31日达到预定可使用状态。2014年2月10日办理竣工决算，2014年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2013年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了“银行存款”，冲减了财务费用。
(2)2013年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2013年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。
(3)乙公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，乙公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理(不考虑应收账款计提坏账准备)。
(4)检查2013年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2008年2月由国外购人二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2013年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
(5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2011年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，乙公司持有其15%的股权。2011年度和2012年度，乙公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2013年1月1日，经E公司股东会同意，乙公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。乙公司于2013年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2011年度和2012年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。
要求：
(1)针对资料二，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定乙公司2013年12月31日应付账款账面价值为1200000元。并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断乙公司2013年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。
(2)针对资料三中事项(1)至(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下
同。调整分录中的金额用万元表示)。
(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告乙股份有限公司全体股东：(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
略
二、注册会计师的责任
略
