2014年注册会计师考试《审计》全真模拟试卷(3)

31. 注册会计师在阅读被审计单位其他信息时发现重大不一致，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改(不存在其他事项)，注册会计师可能采取的措施有（　　）。
A、考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
B、考虑不出具审计报告或解除业务约定
C、向治理层书面说明注册会计师的关注
D、必要时应当征询法律意见

32. 在收入确认领域实施审计程序时，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，以下程序中注册会计师可以实施的有（　　）。
A、分析月度或季度销售量变动趋势
B、分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输能量等非财务信息之间的关系
C、将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较
D、将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较


33. 对于上市实体财务报表审计业务，必须要实施项目质量控制复核，但是对于非上市实体．需要会计师事务所根据适当的标准，评价是否需要对其实施项目质量控制复核，下列通常应对其实施项目质量控制复核的有（　　）。
A、涉及公众利益的范围较大
B、已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务
C、法律法规明确要求对特定业务实施项目质量控制复核
D、涉及公众利益的范围较小

34. 下列有关审计程序的表述中，正确的有（　　）。
A、观察程序主要用于观察实物资产的状况和企业的主要业务活动
B、穿行测试要求被审计单位相关人员将内部控制的程序重新执行一遍，以检查其是否有效执行
C、分析程序可用于风险评估，但不能用于控制测试
D、如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序


35. 考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师采取的下列措施中恰当的有（　　）。
A、调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排
B、以不预先通知的方式实施审计程序
C、对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额不再实施实质性程序
D、运用不同的抽样方法进行审计


简答题
36. (1)注册会计师需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。
(2)对主营业务收入实施分析程序时，用到的主要数据间关系包括：
①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大变动，查明原因；
③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
(3)①不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入2000
贷：存货800
营业成本1200
【提示】被审计单位错误的会计分录：
借：银行存款2340
贷：主营业务收入2000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：主营业务成本1200
贷：库存商品-半成品1200
借：库存商品2200
应交税费-应交增值税(进项税额)374
贷：银行存款2574
正确的会计处理为：
借：银行存款2340
贷：其他应付款2000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：委托加工物资1200
贷：库存商品-半成品1200
借：委托加工物资200
其他应付款2000
应交税费-应交增值税(进项税额)374
贷：银行存款2574
借：库存商品-产成品1400
贷：委托加工物资1400
半成品发出时，不应确定销售，所以减少收入2000，同时不应结转成本，所以减少成本l200。存货最后委托加工完毕后的账面价值是1200+200=1400，而错误的会计处理使得存货的账面价值为：12000-1200+2200=2200，多计了800，所以减少存货800。
②不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入500
贷：营业成本400
预计负债l00
③可以确认。
(4)①对事项(1)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：营业成本2000
贷：固定资产-累计折旧2000
②对事项(2)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：营业收入3000
贷：预收款项3000
借：投资性房地产1200
贷：营业成本1200
借：营业收入200
贷：公允价值变动收益200
借：投资性房地产300
贷：公允价值变动收益300
【提示】被审计单位原错误的处理：
借：银行存款3000
贷：其他业务收入3000
借：其他业务成本1200
贷：投资性房地产1200
借：公允价值变动损益200
贷：其他业务收入200
正确的会计处理为：
借：银行存款3000
贷：预收账款3000
借：投资性房地产-公允价值变动300
贷：公允价值变动损益300
比较上述正确分录和错误分录，得到审计调整分录。
③对事项(3)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：投资收益2000
贷：营业收入2000
④对事项(4)，张明注册会计师不需要提出审计处理建议。



37. XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。


38. E注册会计师负责对戊公司2013年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法PPS)。相关事项如下：
(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会汁师认为在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明
理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

39. 甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到下列情况：
(1)A股份有限公司(以下简称“A公司”)2013年当年发生净亏损500万元，在2013年12 月31日，A公司流动负债高于资产总额400万元，管理层已经确定了拟采取的应对计划，注册会计师经过评价后认为应对计划恰当合理，编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但依然存在无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务的可能性，且A公司未在报表附注中对此予以披露。
(2)C股份有限公司(以下简称“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被 起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未开庭审理，C公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2013年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2014年3月13日完成审计工作，C公司决定在2014年3月15日将财务报表对外公布。2014年3月14日法院开庭审理了此案并当庭宣判C公司败诉赔偿x公司损失500万元，C公司决定不再上诉，就该事项未对2013年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。
要求：
(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容是什么?
(2)针对情况(2)如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?


40. A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的不利影响，三家事务所于2013年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。2013年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
要求：
(1)2013年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(2)2013年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(3)符合哪些条件才能称之为网络?