三、简答题
1.甲公司是一家木材加工企业，ABC会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，并指派A注册会计师为项目合伙人，在对存货实施监盘程序过程中，遇到的事项摘录如下：
（1）A注册会计师希望通过对存货实施监盘程序，获取有关存货存在认定、完整性认定以及权利和义务认定的审计证据，而不必再实施其他审计程序。
（2）如果甲公司存货盘点安排在2014年12月25日，A注册会计师认为除实施存货监盘程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
（3）由于存货盘点时正值寒冬，木材被大雪覆盖，注册会计师无法实施监盘，不得已只能另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（4）雪化之时，审计项目组再次来到甲公司，准备对存货实施监盘，但A注册会计师发现在利用自身专业知识确定存货的数量时遇到很大困难，于是A注册会计师翻阅了其以前曾经审计过的木材加工企业审计工作记录，来确定对甲公司存货数量的大致估计数值。
（5）在检查甲公司与其他公司之间的合同时，A注册会计师发现2014年11月20日甲公司曾与丙公司签订一项金额较重大的存货的代管协议，协议中约定存货仍属于甲公司，由甲公司于2015年2月12日提取。但A注册会计师审计账簿资料时，并未发现该批存货的记录。A注册会计师向丙公司发函了解存货情况，截至外勤审计结束日，尚未收到回函。由于审计报告日临近，A注册会计师做出了未将该批存货包括在财务报表中的结论。
（6）存货盘点结束后，A注册会计师对存货盘点结果抽盘来进行测试，发现存货盘点记录和存货实物存在部分差异。
要求：
（1）假定不考虑其他因素，逐项判断事项(1)-(5)中A注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
（2）针对事项(6)，简要说明A注册会计师需要实施的审计程序。
2.DEF会计师事务所承接长江公司2014年度财务报表审计业务，指派S注册会计师为项目合伙人、Y注册会计师为项目质量控制复核人。对于该项审计业务，遇到的事项摘录如下：
（1）S注册会计师识别出一项超出正常经营过程的重大关联方交易，将其作为重大事项记录在审计工作底稿中。
（2）如果DEF会计师事务所在承接长江公司2014年度财务报表审计业务后，不久又承接了长江公司内部控制审计业务，鉴于是针对同一客户的同一财务信息执行的业务，S注册会计师认为内部控制审计业务工作底稿归档期应当自财务报表审计业务审计报告日起开始计算。
（3）审计项目成员应当至少每半年一次提交其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
（4）S注册会计师在给项目组中新员工作培训时强调提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。
（5）在不损害客观性的情况下，Y注册会计师可以为审计项目组提供咨询。
（6）即使在完成审计工作后，审计项目组成员也应当对审计工作底稿中包含的信息予以保密，不能供后任注册会计师查阅。
要求：假定不考虑其他因素，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
3.继上年承接甲集团2013年度财务报表审计业务后，XYZ会计师事务所又承接了甲集团2014年度财务报表审计业务，两次审计业务的项目合伙人均为A注册会计师，相关事项如下：
（1）在对集团财务报表实施风险评估程序时，A注册会计师确定集团财务报表整体的重要性。
（2）基于上期审计过程中对甲集团的了解，A注册会计师认为在本期审计中可以省略对集团内部控制方面的了解。
（3）即使打算信赖上期审计中获取的某些控制运行有效性的审计证据，A注册会计师也需要在此次审计中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。
（4）集团40%管理层人员较去年已经发生变化，A注册会计师应当在评价获取充分、适当审计证据的能力时评价该因素的影响。
（5）如果组成部分是由其他会计师事务所进行审计，集团项目组不可以查看组成部分注册会计师的工作底稿。
（6）对于具有特别风险的重要组成部分，如果是由组成部分注册会计师进行审计的，集团项目组有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序和进一步审计程序。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述事项是否存在不当之处。如存在，请简要说明理由。
4.XYZ会计师事务所拟承接甲公司2014年度财务报表审计业务，指派A注册会计师为项目合伙人。已知ABC会计师事务所曾承接该审计业务，但因故与甲公司终止审计业务约定。相关事项摘录如下：
（1）在接受业务委托前，A注册会计师应要求与ABC会计师事务所注册会计师进行沟通，
以了解是否存在不应接受委托的理由。
（2）乙公司是一家与甲公司存在业务竞争关系的公司，XYZ会计事务所继承接乙公司2013年度财务报表审计业务后，又承接了乙公司2014年度财务报表审计业务。在考虑承接甲公司2014年度财务报表审计业务时，A注册会计师认为是否承接审计业务是事务所的事情，因此并未将相关情况向甲公司管理层进行说明，也并不打算告知乙公司管理层。
（3）2014年10月，XYZ会计师事务所在当地媒体上刊登招聘信息。应聘人员S曾在2012年1月至2014年4月担任甲公司销售总监一职，A注册会计师考虑到其对甲公司情况比较熟悉，打算予以录用，如果XYZ会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，打算分派其参与该审计业务。
（4）A注册会计师的弟弟开办的公司丙公司在2014年5月15日从甲公司购买一批货物，交易金额较小，因丙公司及时支付货款，甲公司给予了1%的现金折扣，除此之外，交易条款和条件无其他异常之处。A注册会计师认为该笔交易不会对审计项目组的独立性产生不利影响。
（5）审计项目组成员M注册会计师与甲公司财务经理是大学好友，在2014年度M注册会计师曾应好友请求，为其将按企业会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表提供帮助，但并未承担管理层职责。A注册会计师了解到这一情况，认为应该评价这一事项对审计项目组独立性的不利影响，考虑是否允许M注册会计师参与拟承接的甲公司2014年度财务报表审计业务。
（6）2013年度XYZ会计师事务所曾承接甲公司一项非鉴证业务，在2014年度甲公司因该业务对XYZ会计师事务所提起诉讼，法院判决甲公司获胜后，XYZ会计师事务所赔偿甲公司10万元。A注册会计师认为该笔诉讼事项并不重大，在采取必要防范措施后，并不影响XYZ会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务。
要求：假定不考虑其他条件，逐项判断上述事项中的观点或做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5.W会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人，审计过程中遇到的事项摘录如下：
（1）在了解甲公司销售与收款循环时，A注册会计师发现甲公司多笔销售均不符合甲公司销售制度，客户回款存在较高风险，但销售总监考虑到销售业绩指标的压力，仍批准销售，A注册会计师考虑到该情况事出有因，未将这一情况评价为特别风险。
（2）在了解甲公司采购与付款循环时，A注册会计师发现甲公司从某国K公司处采购货物的价格明显高于从其他公司处采购同类货物的价格，于是A注册会计师怀疑甲公司可能存在违反法律法规的行为，在甲公司不能提供充分的信息来证明其遵守法律法规的情况下，A注册会计师考虑向甲公司内部或外部的法律顾问进行咨询。
（3）甲公司持有一项可供出售金融资产，金额较重大，采用公允价值模式进行后续计量。A注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期针对公允价值会计估计流程的控制运行是有效的，于是拟实施控制测试来获取审计证据，而不再实施实质性程序。
（4）如果获取的审计证据支持A注册会计师对会计估计作出的点估计，此时尽管管理层的点估计与A注册会计师的点估计之间有差异，但只要差异低于财务报表整体的重要性水平，就不构成错报。
（5）A注册会计师可以通过检查超出甲公司正常经营过程的重要合同和协议，来识别甲公司是否存在以前未识别或未向A注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。但由于关联方关系或关联方交易的特殊性，A注册会计师无法信赖与关联方关系及其交易相关的控制。
（6）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，A注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，A注册会计师要考虑在审计报告中发表保留意见。
要求：假定不考虑其他条件，逐项考虑上述每种情况是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。
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事项序号 |
是否存在不当之处（是/否） |
理由 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
6.U会计师事务所于2014年年底首次接受X公司的委托，对其2013年及2014年度比较财务报表实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。X公司2013年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下：
（1）X公司于2014年12月31日向客户发出一批商品并确认收入，2015年1月10日收到客户的验收合格单。注册会计师检查销售合同后发现，X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为X公司2014年度实现扭亏为盈起到了决定性作用，A注册会计师拟发表保留意见。
（2）X公司2013年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在审计报告中提及，也不愿意重新出具审计报告。A注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。
（3）检查货币资金项目后，发现X公司2014年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。
（4）X公司应收账款中存在串户登记现象，A注册会计师在进行账龄分析时发现坏账准备的计提有重大错报，但考虑到串户登记并不影响应收账款总额，因此未调整账簿记录和财务报表，出具了无保留意见审计报告。
（5）X公司即将于2015年4月底对外公布的配股说明书错误地引用了2014年度已审财务报表的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。
（6）管理层调整部分错报后，X公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。
要求：请单独考虑以上各种情况，逐项指出A注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。
