2014年注册会计师综合阶段职业能力综合测试试题及答案(2)

　　2011年2月，孙杨财务经理给周小东发来电子邮件，部分内容摘录如下：

　　1. 2011年1月2日，世航主管税务机关对其进行纳税评估时，告知2008年—2010年对按照房产原值计算缴纳房产税时，房产原值未包括地价、分体式空调，需要补缴税款，并缴纳滞纳金。希望提出分析意见。

　　2.2010年10月，世航汽车因业务需要向某供货方购进货物，欠款一直未还，经过双方协商，准备用世航生产的小汽车进行抵债，财务经理无法确定此业务纳税上对企业产生的影响，希望帮忙给予分析，并提出最佳的方案。

　　3.2010年企业发生了研究开发费支出，并计入了管理费用，但是孙杨不知道该项研发费支出是否可以加计扣除，如果可以加计扣除的话，需要向税务机关提供哪些资料，希望帮忙分析。

　　4.2010年3月10日，世航汽车将持有的西方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约(蓝天公司为期权持有人，有权将债券返还给世航汽车)，期权行权日为2011年2月28日，行权价格为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。希望帮忙分析该项金融资产是否能终止确认。

　　5.世航汽车总经理主持召开兼并南方汽车零部件生产企业，集团投资部门在2010年下半年经过多次调研形成可行性报告，经股东大会批准，于2011年1月20日吸收合并了南方汽车零部件生产企业。世航汽车于2011年1月30日支付相关对价，并于2011年2月1日办理完毕相关手续，购买日评估南方汽车零部件生产企业除一项正在研究开发的无形资产之外的可辨认净资产的公允价值为1300万元，世航汽车支付的价款为1840万元。在此之前，世航汽车与南方汽车零部件生产企业无关联方关系。现就正在研究开发的无形资产和商誉的入账价值咨询______注册会计师。

　　正在研究开发的无形资产相关资料如下：

　　共发生研究阶段支出100万元，开发阶段支出200万元，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万元。世航汽车对其进行继续开发可行性评估、市价价值评估，评估其公允价值价值为200万元。

　　其他资料：

　　1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%;按净利润的10%计提法定盈余公积;

　　2.城市维护建设税税率7%。

　　4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

　　5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

　　6.复利现值系数

　　要求：

　　(1)针对资料一结合资料二分析世航公司面临的主要经营风险。

　　(2)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断世航公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　(3)针对资料三，请代注册会计师思考：对于开具销售发票这一环节，主要应关心哪些问题?这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应?并考虑审计项目组成员应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?

　　(4)简要说明为了获取世航公司应付账款完整性认定充分适当的审计证据，审计项目组成员应实施哪些主要的实质性审计程序。

　　(5)根据资料四，回答下列问题：

　　1)说明该项股权激励计划是否属于集团股份支付;计算股权激励计划对世航集团合并财务报表影响，并简述相应的会计处理。

　　2)计算世航汽车处置长期股权投资在个别财务报表的投资收益金额并作出其个别财务报表会计处理;计算该项处置在合并财务报表的投资收益金额，以及该项处置在2010年12月31日合并财务报表中的相关处理。

　　3)计算2010年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认，并计算债券于2010年12月31日的摊余成本。

　　(6)根据资料五，判断相关会计处理是否正确，若不正确，请简述正确的会计处理。

　　(7)针对资料六，根据职业道德的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施

　　(8)根据资料七，假如您是周小东，请代为回复邮件;

　　答案：

　　(1)面临的主要经营风险包括：

　　1)行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

　　2)开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;近年来，世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车。

　　3)业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;世航公司向东风品牌开放其全球经销商网络。并于2010年10月决定投入500万元美元在利比亚设立分公司。

　　4)新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险;根据世航集团统一要求，自2010年开始，世航公司开始采用财政部门颁布的新的企业会计准则。

　　5)监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;

　　6)本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

　　7)实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响;世航公司在市场竞争和宏观调控相结合的基础上，通过企业间的战略重组，实现汽车产业结构优化和升级。

　　(2)

　　第(1)项：存在缺陷;

　　理由：开具销售发票时依据销售单，将会导致商品的价格不准确。

　　改进建议：依据已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票

　　第(2)项：存在缺陷

　　理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。

　　改进建议： 由会计主管编制应收账款账龄报告。

　　(3)

　　1)A注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

　　①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定;

　　②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“发生”认定;

　　③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。

　　2)A注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

　　①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称和时间等是否相吻合;

　　②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性;

　　③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章;

　　④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

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