一、长期股权投资的核算范围（子公司、合营、联营企业）
二、企业合并形成长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下形成控股合并（开始是A→B+A→C，合并后A→B→C）
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。即，
借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值】
做题提示：一般题目会告知净资产的账面价值、市场价值，考生朋友们只需选择账面价值×占股权比例，即可得出长投的入账价值。
②长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。即，
借方差额：资本公积
盈余公积【若资本公积不足】
未分配利润
或者，贷方差额：资本公积【此时不存在不足冲减的问题】
③合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额和发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用（例：股票佣金手续费），应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。即，
a、发行股票时：
借：长期股权投资
贷：股本【面值】
资本公积——股本溢价【差额】
b、支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价【若不足，再借盈余公积和未分配利润】
贷：银行存款【实际支付的交易费用】
④合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（比如“管理费用”）。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（倒挤在——利息调整里）。
【注意】此交易费用，要和第③点的发行权益性工具的交易费用区分开来。
（二）非同一控制下形成控股合并（合并方、被合并方在合并之前，各属各妈）
①非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
做题方法：合并成本并不是一个现成的数，而是要根据题干的条件做一个加法，取合并对价的公允价值。
②付出资产公允价值与账面价值的差额的处理，分别不同情况处理：
a、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
b、合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
c、合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
d、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
【总结】固定资产、无形资产、金融资产、存货、投资性房地产等等，正常出售时怎样进行账务处理，作为合并对价时进行同样的账务处理，只是将银行存款/应收账款替换成“长期股权投资”。
③同控下和非同控的相同点：
三、权益法下的初始计量
对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。初始计量时，需要做一个比较：
1、初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。即，
借：长期股权投资——投资成本【实际支付的对价】
贷：银行存款
2、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。分录为：
借：长期股权投资——投资成本【被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例】
贷：银行存款等【实际支付的对价】
营业外收入【贷方差额】
【总计】综上所述可知，借方的“长期股权投资——投资成本”是两者取大。
长期股权投资的后续计量有两种方法：一种是成本法，一种是权益法。但是成本法偏简单，多年主观题命题一般以权益法为主。
一、什么样的投资采用权益法核算？
1、对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。
2、合营企业→达到共同控制；联营企业→达到重大影响。（综合考虑直接持有的股权+通过子公司间接持有的股权）
3、在个别财务报表中（权益法核算）：应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中（权益法核算）：应同时考虑直接持有和间接持有的份额。
二、账务处理（有四个明细科目，以下一一详说）
（一）“投资成本”明细科目的会计处理（初始投资时）
借：长期股权投资——投资成本【支付的代价or享有的份额，两者取其大】
贷：银行存款/主营业务收入/无形资产等等【实际支付的钱/公允价值】
营业外收入【初始投资成本and取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额】
（二）“损益调整”明细科目的会计核算
（CPA会计还包括构成业务的情况）
（三）“其他综合收益”明细科目的核算
（四）“其他权益变动”明细科目的会计处理
长期股权投资之所以灵活，是因为还可以结合金融资产一起考察。今年也很可能出一道长期股权投资+合报+金融资产的综合题。
一、基本转换思路
【补充】追溯调整基本思路：
二、处置的账务处理
（一）一次性处置
（二）分步交易处置直至丧失控制权
①属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；
②但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额：【价款and长期股权投资账面价值之间的差额】
a. 在个别财务报表中，确认为其他综合收益；
b.到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。
内部交易抵销分录是合并报表相关账务处理的重难点。值得注意的是非同控从购买日——后续期间的账务处理依旧是2020年应重点关注的部分，考生要加强综合题的练习，在考场上考虑问题才会全面。
内部交易为什么需要抵销？母公司和子公司从集团的角度来看就是一家人，钱从左口袋倒腾到右口袋，实质上没有发生增值，因此要把个报上的收益、资产进行抵销。
一、内部债权债务的合并处理
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
【注意】
1、若债券投资与应付债券进行抵销，可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里，借方差额挤到“投资收益”里。即，
（1）当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时
借：应付债券（个报的摊余成本）
贷：债权投资（个报的摊余成本）
财务费用（倒挤的）
（2）当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时
借：应付债券
投资收益
贷：债权投资
2、涉及坏账准备的，同样也要抵销（先抵期初数，再抵当年）
①首先抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】
②然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
借：应收账款—坏账准备【或相反】
贷：信用减值损失（原来计提）【因为是本期，所以不需要用未分配利润来代替损益科目】
3、涉及所得税的（有一定的难度，但非常重要，一定要掌握）
①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响：
借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】
贷：递延所得税资产
②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额，
a.若坏账准备期末余额大于期初余额（原来补提坏账）
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
b.若坏账准备期末余额小于期初余额（原来冲减坏账）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
二、内部商品交易的合并处理
（一）内部销售收入和销售成本的抵销处理
1、将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
3、次年，将上年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
（二）存货跌价准备的合并处理
1、抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货—存货跌价准备
贷：未分配利润——年初【代替资产减值损失】
2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：（因为个报上是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本/其他业务成本）
借：营业成本【合报上要写报表项目，不能写会计科目】
贷：存货—存货跌价准备【同理】
3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失（或相反）
三、内部固定资产交易的合并处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1、购入固定资产当年
（1）销售商品——购入作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生销售成本）
固定资产——原价（本期购入固定资产未实现内部利润）
（2）销售的固定资产——购入作为固定资产
借：资产处置损益
贷：固定资产——原价
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧，和个报相比是反向冲回）
贷：管理费用
2、购入固定资产以后年度【第（1）、（2）处理的是上年的事】
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
（二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销（此时当然不涉及业务发生之初）
【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替（取决于是出售还是报废）。
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初 （原固定资产—原价）
贷：资产处置损益（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：管理费用
