资产的税务处理

　　(一)资产税务处理的基本原则

　　以历史成本为计税基础。

　　注意：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　(二)固定资产的税务处理

　　1.固定资产的折旧方法。

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　2.固定资产的折旧年限。

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的年限如下：

　　（1）房屋、建筑物为20年；

　　（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为l0年；

　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；

　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年

　　（5）电子设备为3年。

　　3.不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产；

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产；

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

　　(5)与经营活动无关的固定资产；

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地；

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(三)生产性生物资产的税务处理

　　1.生产性生物资产的折旧方法。

　　生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除

　　2.生产性生物资产的折旧年限。

　　林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。

　　(四)无形资产的税务处理

　　1、无形资产的摊销

　　（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　（2）无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　2.不得计算摊销费用扣除的无形资产

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　(2)自创商誉。

　　(3)与经营活动无关的无形资产；

　　（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(五)其他资产的税务处理

　　1.长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，其中：

　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

　　(2)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

　　(3)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；

　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。

　　2.投资资产的税务处理

　　投资资产的税前扣除问题

　　（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　3.存货的税务处理

　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

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