税收概述
一、 税收的概念及特征（掌握）
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地取得财政收入的一种形式。包括四方面的内容。
税收三大特征：（ “税收三性” ）是税收本身固有的，是一切社会形态下税收的共性
（1） 无偿性：税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。税收的无偿性有两层含义。
（2） 强制性：税收的强制性是指国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。征税方式的强制性就是由税收的无偿性决定的。
（3） 固定性：税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。
税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例上的限度性。
二、 税收的职能（熟悉）
税收的职能是指税收固有的职责和功能，税收职能的特征在于它的内在性和客观性。包括：
1． 财政职能；（首要的、基本的职能）
2． 经济职能；
3． 监督职能。
【例题1】税收首要的、基本的职能是（ ）。
A.经济职能 B.社会职能
C.财政职能 D.监督职能
【答案】C
【解析】税收的财政职能是指税收具有组织财政收入的功能，即税收作为参与社会产品分配的手段，是税收首要的、基本的职能。
第二节 税制要素
一、 税收的基本要素（掌握）
1． 纳税人。
a．纳税人是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。纳税人一般分为两种，自然人和法人。自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。具备法人资格要有四个方面的条件。
b．代扣代缴义务人：是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳税款的企业单位和个人。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
c．负税人：负税人是实际负担税款的单位和个人。纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念。
【例题2】下列关于纳税人与负税人的表述中正确的是（ ）。
A.增值税的纳税人与负税人是同一的
B.消费税的纳税人与负税人是同一的
C.营业税的纳税人与负税人是同一的
D.车船使用税的纳税人与负税人是同一的
【答案】D
【解析】增值税、消费税和营业税都能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，此时纳税人就不再是负税人。而车船使用税是不可转嫁出去的，它的纳税人和负税人是同一的。
2． 征税对象。征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以
征税的依据。
a.征税对象是税制诸要素中的基础性要素。包括三个方面的含义：
第一，征税对象是一种税区别与另一种税的最主要标志；
第二，征税对象体现着各种税的征税范围；
第三，税制其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的。
b.计税依据：又称税基，税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或者标准。在表现形态上一般有两种，一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据；另一种是实物形态，就是以征税对象的数量、重量、面积、体积等作为计税依据。
【例题3】下列关于征税对象与计税依据的表述中正确的有（ ）。
A. 征税对象是指征收的目的物
B. 计税依据是对目的物据以计算税款的依据或标准
C. 征税对象是从质的方面对征税所作的规定
D. 车船使用税的征税对象与计税依据的规定是一致的
E. 计税依据是从量的方面对征税所作的规定
【答案】：ABCE
c.税目：对征税对象进一步的划分，做出具体的界限规定。反映具体的征税范围，代表征税的广度。一般可以分为列举税目和概括税目。
【例题4】下列关于税制要素的表述，正确的有（ ）。（2005年多选真题）
A.纳税人是一种税区别于另一种税的最主要标志
B.征税对象体现着各种税的征税范围
C.计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现
D.税目代表征税的深度
E.划分税目的主要作用之一是进一步明确征税范围
【答案】BCE
【解析】征税对象是一种税区别与另一种税的最主要标志，所以A项是不正确的。税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表的是征税的广度。税率是计算税额的尺度，代表课税的深度,所以C项不正确。
3． 税率。
税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率（固定税额）。
a.比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。比例税率又分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率和有幅度的比例税率。
b.累进税率是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将征税对象按数额多少分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。
累进税率包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率。
c.定额税率，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额。定额税率可以分为单一定额税率和差别定额税率两种。
d.税率的其它形式：
① 名义税率与实际税率；
② 边际税率与平均税率；
③ 零税率与负税率；
【例题5】下列关于税率的表述，正确的为（ ）。（2005年单选真题）
A.在比例税率条件下，税额与课税对象成正比例关系
B.比例税率的基本特点是税率随征税对数额的变动而变动
C.定额税率是根据征税对象的单位价格直接规定固定的征税数额
D.实际税率是指税法规定的税率
【答案】A
【解析】比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系,所以A项正确，B项不正确。定额税率，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额,税额的多少只同征税对象的数量有关，与价格无关，所以C项也不正确。税法规定的税率是名义税率，不是实际税率，所以D项也不正确。
【例题6】在下列三级超额累进税率下，若某人的应税所得为10000元，则应纳税额为（ ）。（2005年单选真题）
三级额累进税率表
级距 应税所得额 税率
1 5000元以下（含5000元） 10%
2 5000元－20000元（含20000元） 20%
3 20000元以上 30%
A.500元 B.1500元
C.2000元 D.4000元
【答案】B
【解析】按照超额累进税率下应纳税额的计算方法，某人应纳税额＝5000×10％＋（10000－5000）×20％＝1500元。
【例题7】在下列四级超额累进税率下，第三级的速算扣除数为（ ）。（2005年单选真题）
四级超额累进税率表
级距 应税所得额 税率
1 5000元以下（含5000元） 10%
2 5000元－20000元（含20000元） 20%
3 20000元－50000元（含50000元） 30%
4 50000元以上 40%
A.500元 B.2000元
C.2500元 D.4000元
【答案】C
【解析】为了解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，实际工作中引进了“速算扣除数”这个概念。本级速算扣除数＝上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数。第一级的速算扣除数为0。第二级速算扣除数＝5000×（20％－10％）＋0＝500。所以第三级速算扣除数＝20000×（30％－20％）＋500＝2500元。
【例题8】下列关于税率的表述中正确的有（ ）。
A．一般情况下，实际税率往往低于名义税率
B．一般情况下，实际税率往往高于名义税率
C．在比例税率条件下，边际税率等于平均税率
D．在累进税率条件下，边际税率大于平均税率
E．税率表示征税的深度
【答案】ABDE
二、 税收的其他要素（熟悉）
其他要素：（1）减税免税。减税免税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。
减免税的基本形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免。
税基式减免具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。（熟悉它们的概念，特别是起征点和免征额之间的联系和区别。
（2）纳税环节。纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过
程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。
（3）纳税期限。纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。
【例题9】在减免形式中，被称为“困难减免”的是（ ）。
A.法定减免
B.特定减免
C.税基式减免
D.临时减免
【答案】D
【解析】临时减免，又称为困难减免，是指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减税免税。
三、 税收的分类（了解）
1． 税收理论分析所使用的主要分类方法：一是以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类；二是以课税对象为依据，可以将税收分为所得税、商品税和财产税三类。
2． 税收实践制度所运用的主要分类方法：以税收的隶属关系即管理和使用权限为标准，税收可分为中央税、地方税和共享税三类。
3． 其他分类方法：价内税与价外税；从价税与从量税；实物税和货币税；一般税和目的税。
【例题10】下列关于税收类型的表述中正确的有（ ）。
A. 凡由纳税人负担，不发生转嫁关系的税称为直接税
B. 财产税属于直接税 C.所得税属于直接税
D. 消费税属于直接税 E.增值税属于间接税
【答案】ABCE
第三节 税制结构
一、 税制结构的概念（熟悉）
税制结构是一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等，合理设置各个税类、税种和税制要素等而形成的相互协调、相互补充的体系和布局。简单地说，税制结构就是税收体系的布局问题。
税制结构是实现税收职能作用的首要前提，决定税收作用的广度和深度。
税制结构与经济条件和经济发展密切相关。在生产力低下、商品经济不发达的社会形态中，实行的是主要对农业课征的单一的税制结构；在现代商品经济社会，采用与税收职能作用相适应的复合税制结构。
二、 中国现行税制结构的构成（了解）
我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为主体，其他税种为配合发挥作用的税制体系。从我国的国情来看，建立流转税和所得税并重的税收体系是适宜的。
本节内容为非重点内容，考生熟悉即可。
第四节 税法体系
一、 税法的概念（熟悉）
税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。
税法的特点：
（1） 从立法过程来看，税法属于制定法，而不是习惯法。
（2） 从法律性质来看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。
（3） 从内容上看，税法具有综合性，不是单一的法律。
二、 中国现行税法体系（了解）
1．税法的分类：主要的分类标准和典型代表
1． 按税法内容分类
按照税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法、税收处罚法和税务行政法。
2． 按税法效力分类
按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、法规、规章。
税收法律的法律地位和法律效力仅次于宪法而高于税收法规、规章。
税收法规的效力低于宪法、税收法律高于税收规章。
税收规章不作为税收司法的直接依据，而只具有参考性的效力。
【例题1】《中华人民共和国税收征收管理法》即属于（ ）。
A．实体法 B．程序法 C．基本法 D．行政法
【答案】B
【例题2】：《中华人民共和国增值税暂行条例》属于（ ）。
A.税收法律 B.税收法规 C.税收规章 D.行政文件
答案：B
2．我国现行税法体系的基本结构
我国现行税法体系在宪法精神的指导下，直接由各单位税法构成。各单行税法之间是平行的，没有统领和被统领的关系。实体税法是现行税法体系的基本组成部分，目前由22个税种构成，如增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税等等。
三、 各级次税收法律的效力（熟悉）
1． 税法的效力
1． 税法的空间效力：是指税法在特定地域内发生的效力，我国税法的空间效力主要包括在全国范围内有效和在地方范围内有效两种情况。
2． 税法的时间效力：是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题。
2． 税法的解释
（1） 按解释权限划分，分为立法解释、行政解释和司法解释。
（2） 按解释尺度划分，分为字面解释、限制解释和扩大解释。
【例题3】下列关于税法的解释的表述，正确的为（ ）。（2005年单选真题）
A.税收立法解释的效力小于被解释的税法效力
B.税法的司法解释具有法的效力
C.税法的行政解释与被解释的税法具有相同的效力
D.税法的行政解释可以作为法庭判案的直接依据
【答案】B
【解析】税收立法解释与被解释的税法具有同等法律效力，所以A项不正确。税法的行政解释在行政执法中一般具有普遍的约束力，但是不具备与被解释的税收法律、法规相同的效力，不能作为法庭判案的直接依据，所以C、D两项不正确。而司法解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律、法规的依据。
注：本节内容比较重要，考生应在理解的基础上掌握。
第五节 税收管理
一、 中国现行的税收管理体制（了解）
税收管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。
税收管理结构的设置：为了适应分税制改革的要求，国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税，中央和地方共享税和地方税的征收管理工作。考生注意记住其中的典型的税种，关于税收的管理权限这个知识点，反复出现，为重点内容。
二、 现行的税收征收管理制度（熟悉）
1．税务登记；
税务登记是税务机关对纳税人的经济活动进行登记并据此对纳税人实施
税务管理的一种法定制度。涉及开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记和扣缴税款登记，请考生注意相关的具体时间规定。
【例题4】从事生产、经营的纳税人自领取营业执照之日起（ ）内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（2005年单选真题）
A.30日 B.45日
C.60日 D.三个月
【答案】A
2．账簿凭证管理；
涉及不同的纳税人设置帐簿、报送税务机关备案等规定。
3．纳税申报；
纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告。
4．税款征收；
涉及税款征收方式和税款征收措施。税款征收措施涉及由主管税务机关调整应纳税额、责令缴纳、责令提供纳税担保、采取税收保全措施和采取税收强制执行措施、阻止出境等内容。
【例题5】税款征收措施包括（ ）。
A. 主管税务机关调整应纳税额
B. 责令缴纳
C. 采取税收强制执行措施
D. 税务登记
E. 纳税检查
【答案】ABC
5．税务违法行为的法律责任：教材上介绍了10种税务违法行为应承担的法律责任，尤其注意各种涉及数据的规定。
【例题6】下列违规行为中可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款的有（ ）。
A.扣缴义务人编造虚假计税依据的行为
B.逃避追缴欠税的行为
C.骗取出口退税的行为
D.抗税行为
E.欠缴税款经税务机关责令限期缴纳逾期仍未缴纳的行为
【答案】BE
【解析】这属于逃避追缴欠税的法律责任和欠缴税款的法律责任。
注：本节内容比较重要，考生应掌握。
