第三节 商业银行主要业务的会计处理
学习目标
了解银行业务核算的范围：存款业务核算、贷款业务核算、结算业务核算、外汇业务核算、金融机构往来核算、银行主要业务的财务收支。熟悉银行各种业务核算会计科目：活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款、贷款损失准备、汇出汇款、本票、贴现、存放中央银行款项、拆放同业、向中央银行借款、同业存放款项、同业拆入、短期投资、长期投资、外汇买卖、利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、汇兑收益、投资收益等科目的性质和使用。
掌握各类业务的账务处理：单位活期存款和定期存款存入和提取的会计分录；个人活期和定期储蓄存款的开户、存、取的会计分录；各种贷款的发放、收回、逾期和贷款损失准备金的提取、核销以及贴现贷款的会计分录；支票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、商业票据贴现、银行本票结算、汇兑结算等各环节的会计分录；金融机构存放中央银行款项、向中央银行借款、同城票据清算、同业拆借、联行往来的有关会计分录；银行买入或卖出外汇及汇兑损益的会计分录；银行利息收支、金融机构往来收支、手续费收入、业务费支出的会计分录。
（一）单位存款业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
A.活期存款
B.定期存款
例题：单项选择题
单位支取定期存款时，商业银行的贷记科目应是（ ）。
A．定期存款
B．应付利息
C．活期存款
D．现金
答案：C
解析：单位支取定期存款时，应转账办理，不直接支付现金，借记“定期存款”、“应付利息”，贷记科目应是“活期存款”。
（二）储蓄存款业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
A.活期储蓄存款
B.定期储蓄存款
（三）贷款业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
A.短期贷款、中长期贷款、抵押贷款
B.逾期贷款
C.贴现贷款
（1）银行受理票据贴现。
（2）贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。
D.贷款损失准备
（四）支付结算业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
银行在办理支票结算业务时，应分别以下不同情况处理：
A.支票结算业务
B.银行本票结算业务
C.银行汇票结算业务
（1）出票行签发银行汇票的处理。
（2）代理付款行总付汇票的处理。
（3）出票行结清银行汇票的处理。
D.汇兑结算业务
（1）汇出行办理汇款时的处理。
（2）汇入行受理时的处理。
（3）退汇的处理。
E.委托收款与托收承付结算业务
委托收款与托收承付结算的具体账务处理相同。
F.商业汇票结算业务
例题：单项选择题
汇出行办理汇款时，贷记科目是（）。
A．联行往账 B．联行来账 C．活期存款 D．应解汇款
答案：A
解析：汇出行办理汇款时，借记“活期存款”或“现金”，贷记科目是联行往帐。
开户单位申请汇兑业务，汇出行办理汇款时的会计分录为( )。
A．借记“活期存款”科目，贷记“汇出汇款”科目
B借记“汇出汇款”科目，贷记“活期存款”科目
c借记“活期存款”科目，贷记“联行往账”科目
D．借记“联行往账”科目，贷记“活期存款”科目
答案：c
（五）金融机构往来业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
A.存放中央银行款项
（1）领取和缴存现金。
（2）缴存存款准备金。
B.向中央银行借款
C.同城票据清算
D.同业拆借
E.联行往来
例题：单选
商业银行从中国人民银行提取一笔现金，这在商业银行会计核算上反映为( )。
A．资产与负债(权益)科目同增
B．资产与负债(权益)科目同减
c．资产类科目之间一增一减
D．负债(权益)类科目一增一减
答案：c
解析：帐务处理：借：现金 贷：存放中央银行款项
（六）外汇买卖业务的会计处理
1、科目设置
2、账务处理
（七）银行主要业务的财务收支核算
1、科目设置
2、主要账务的处理
案例分析（二）
星火电器公司是大华银行的开户单位。某日，李某持星火电器公司开出的现金支票到大华银行取款。
86.大华银行的该笔业务涉及的会计要素是（ ）。
A.资产 B.负债
C.所有者权益 D.利润
答案：AB
解析：借：活期存款 贷：现金
87.办理该笔业务时，大华银行可以（ ）登账。
A.填写现金付出传票 B.填写现金收入传票
C.填写进账单 D.凭现金支票
答案：D
88.该笔业务属于以下记账规则中的（ ）。
A.资产与负债（权益）科目同增
B.资产与负债（权益）科目同减
C.资产类科目之间一增一减
D.负债（权益）类科目之间一增一减
答案：B
89.该笔业务会计处理所涉及的借方科目是（ ）。
A.应解汇款 B.活期存款
C.现金 D.存放中央银行款项
答案：B
90.该笔业务在银行现金流量表中反映为（ ）。
A.经营活动产生的现金流量增加
B.经营活动产生的现金流量减少
C.筹资活动产生的现金流量增加
D.筹资活动产生的现金流量减少
答案：B
第四节 商业银行财务报表分析
学习目标
了解银行财务报表分析的意义。熟悉银行财务报表分析的一般方法：趋势分析法、因素分析法和比率分析法。掌握银行经营状况指标的计算与分析：流动比率的概念、计算公式、评价标准、案例分析；固定资本比率的概念、计算公式、评价标准、案例分析。
掌握银行经营成果指标的计算与分析：营业利润率的概念、计算公式、计算案例和分析方法；资本风险比率的概念、计算公式；资本金利润率的概念、计算公式、影响银行资本金利润率的因素、各因素的计算和分析；因素替换分析案例；成本率的概念和计算公式；银行总成本的概念和构成内容及其在银行损益表上的反映；成本率的计算与分析评价案例；银行费用率的概念、计算公式、银行业务管理费、费用率指标的计算、分析和评价方法。
（一）财务报表分析的意义和方法
它是银行会计核算工作的继续和发展。
财务报表分析的方法，有以下三种：
1、趋势分析法
趋势分析法是根据企业连续数期的财务报表，比较各期的有关项目的增减方向的幅度，从而揭示当期财务状况和营业情况的增减变化及其发展趋势。
趋势分析法的计算指标包括差异数、差异率和趋势比率。
2、因素分析法
因素分析法也叫连锁替代法，是对相互依存、互为因果的各个因素对经营活动的影响程度进行具体分析的一种方法。
3、比率分析法
比率分析法是以同一会计期间的相关数据互相比较求出它们之间的比率，以分析财务报表上所列的项目与项目之间的相互关系，从而予以解释，做出评价。
（二）商业银行主要财务指标的计算与分析
1、经营状况指标的计算与分析
根据金融企业财务制度的规定，反映商业银行经营状况的指标主要有流动比率、资本风险比率和固定资本比率等。
2、经营成果指标的计算与分析
金融企业财务制度规定银行的经营成果类指标包括营业利润率、资本金利润率、成本率和费用率四项。
例题：单选
下列属于反映商业银行经营成果的指标的（ ）。
A.固定资本比率 B.资本金利润率
C.流动比率 D.资本风险比率
答案：B
例题：多选
下列构成费用率计算公式的收支项目有( )。
A．业务管理费 B．营业支出
c营业收入 D金融机构往来利息收入
E．各项利息支出
答案：ACD
