三、会计记录
　　(一)会计记录的方法(三星)
　　会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
　　1.设置账户
　　(1)定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。
　　(2)分类：
　　①按照反映会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类
　　②按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户
　　(3)账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。
　　①基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
　　②资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　③负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　　【补充】资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
　　↓
　　资产+费用 =负债+所有者权益+收入
　　增加：借方　　　增加：贷方
　　减少：贷方　　　减少：借方
　　余额：借方　　　余额：贷方
　　【例题-单】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为(　)。
　　A.借方4 000元
　　B.贷方8 000元
　　C.借方5 000元
　　D.贷方5 000元
　　【答案】A
　　【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元(借)
　　2.复式记账
　　(1)概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
　　(2)类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
　　(3)借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况
　　①基本结构：左方为借方，右方为贷方
　　A.资产类：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
　　B.负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
　　②记账规则：有借必有贷，借贷必相等
　　(4)试算平衡公式：

发生额试算平衡	全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡	全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　【例题-单】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是(　)。
　　A.增加记借方
　　B.增加记贷方
　　C.减少记贷方
　　D.期末无余额
　　【答案】B
　　【解析】本题考查借贷记账规则。负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。参见教材P229。
　　3.填制和审核凭证
　　(1)定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
　　(2)分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
　　①原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。
　　②记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。
　　4.登记账簿
　　(1)分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
　　(2)对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。
　　(二)账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)
　　1.概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
　　2.基本模式：原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表
　　3.会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序
　　【理解】差别在于登记总分类账的方法不同

记账凭证账务处理程序	原始凭证→记账凭证→总分类账	1.基本的账务处理程序 2.适用于规模较小、经济业务量较少的单位 3.优点：简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务 4.缺点：工作量较大。
汇总记账凭证账务处理程序	原始凭证→记账凭证→汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证→总分类账	1.适用于规模较大、经济业务量较多的单位 2.优点：便于了解账户之间的对应关系 3.缺点：编制汇总转账凭证的工作量大。
科目汇总表账务处理程序	原始凭证→记账凭证→科目汇总表→总分类账	1.适用于经济业务量较多的单位 2.优点：做到试算平衡； 3.缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
多栏式日记账处理程序	收款凭证和付款凭证→多栏式现金日记账、银行存款日记账→总分类账	适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位
日记总账账务处理程序	日记账和总分类账结合起来称为日记总账	适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位

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