销售不动产的检查

　　除房地产企业外，其他企业销售不动产通过"固定资产清理"账户核算。

　　检查时应注意以下问题：

　　(1)将纳税人的纳税申报表与"固定资产清理"账相核对，看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　(2)将"固定资产清理"账与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。

　　(3)将"固定资产"、"营业外收入"、"营业外支出"等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将出售不动产的营业额未通过"固定资产清理"账户，而直接列作了营业外收支的现象。

　　【例题：见教材200页例9-12】

　　正确的会计处理是：

　　1.取得收入时：借：银行存款 350000

　　贷：固定资产清理 350000

　　2.支付清理费用：借：固定资产清理 50000

　　贷：银行存款 50000

　　3.转销固定资产：借：固定资产清理 900000

　　累计折旧 1100000

　　贷：固定资产 2000000

　　4.计算营业税及城建税、教育费附加：

　　借：固定资产清理 19250

　　贷：应交税费-应交营业税 17500

　　-应交城建税 1225 (以营业税为计税依据)

　　-应交教育费附加 525 (以营业税为计税依据)

　　固定资产清理净损益=350000-(50000+900000+19250)=-619250，属于清理净损失。

　　借：营业外支出 619250

　　贷：固定资产清理 619250

　　企业原记录的清理净损失=950000元

　　应调减的清理净损失=950000-619250=330750元

　　企业原来的会计处理错误之处是将清理收入计入“其他应付款”;没有计算营业税、城建税和教育费附加;多转了清理净损失。所以应予以纠正。账务调整如下：

　　调整收入：借：其他应付款 350000

　　贷：固定资产清理 350000

　　补提税金：借：固定资产清理 19250

　　贷：应交税费-应交营业税 17500

　　-应交城建税 1225

　　-应交教育费附加 525

　　调整利润额：借：固定资产清理 330750

　　贷：营业外收入 330750

　　除此之外，企业还少缴了企业所得税330750×33%。

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