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　　第二节　增值税的检查

　　错账的类型及调整范围

　　根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。

　　(一)当期错误会计账目的调账方法

　　一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。

　　(二)对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.上一年度错账且对上年度税收发生影响的

　　(1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。

　　注意：对于影响利润的错账须一并调整至“ 本年利润” 科目核算的内容。

　　(2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：

　　① 不影响上年利润的，直接调整。

　　② 影响上年利润的项目，通过“ 以前年度损益调整” 进行调整。

　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　【例1?多选题】(2006年)在纳税检查中若发现以前年度有多计费用，少计收入的现象，正确的会计处理方法有(　)。

　　A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额

　　B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额

　　C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额

　　D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额

　　E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额

　　[911090114]

　　【答案】BD

　　一、增值税销项税额的检查(掌握)

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

　　(1)缴款提货销售方式的检查

　　如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应该作为销售收入的实现，发生纳税义务。

　　借：银行存款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　对缴款提货销售方式的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。

　　【例9-1】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：

　　借：应付账款-××　11700

　　　　贷：资本公积　11700

　　发生时的原始记录为：

　　借：银行存款　11700

　　　　贷：应付账款-××　11700

　　账务调整是：

　　①若是当期发现的，直接调整相应的会计科目

　　借：资本公积　11700

　　　　贷：主营业务收入　10000

　　　　　　应交税费—— 应交增值税(销)　1700

　　再冲减相应的成本8000元(假定其销售成本为8000元)

　　借：主营业务成本　8000

　　　　贷：库存商品　8000

　　②编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。

　　注意：对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　借：资本公积　11700

　　　　贷：本年利润　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1700

　　　　　　成本为8000元

　　借：本年利润　8000

　　　　贷：库存商品　8000

　　③编制上一年度决算报表后发现的，影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。

　　借：资本公积　11700

　　　　贷：以前年度损益调整　10000

　　　　　　应交税费—— 应交增值税(销项税额) 1700

　　成本为8000元

　　借：以前年度损益调整　8000

　　　　贷：库存商品　　　　8000

　　【例1?单选题】(2006年)某服装企业(增值税一般纳税人)取得销售服装(含税)收入100000元,企业的会计处理为:

　　借：银行存款　　　　　　　　l00000

　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　l00000

　　下列关于该笔账务处理的表述，正确的为(　)。

　　A.造成少缴增值税l7000元

　　B.造成少缴增值税l4529.91元

　　C.造成少缴营业税5000元

　　D.造成少缴营业税3000元

　　[911090201]

　　【答案】B

　　【解析】