1Z102060所有者权益的核算
【主要知识点】
所有者权益及其特征
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益具有以下基本特征：
1、在一般情况下(发生减资、清算除外)，不需要偿还所有者权益。
2、在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，只有在偿还所有负债后才返还给所有者。
3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
1Z102061实收资本的核算
(一)实收资本及其分类
实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。
企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
1、国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。
2、法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。
3、个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工，以个人合法财产投入企业形成的资本金。
4、外商资本金是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。
(二) 注册资本的最低限额
企业在工商管理部门注册登记的各方投资者所认缴得资本总额，称为注册资本。它从法律的角度出发约定了实收资本的数额，表明了企业及各投资者的权益和责任的大小，从而保证了企业投入资本在法律上的严肃性和投资各方依法所拥有的权利和应承担的义务。资本总额一经注册，成为注册资本后，不得随意变更，更不能随意撤资。当企业有必要增加或减少注册资本时，必须持有关证明，按照公司法和其他有关制度的规定，到工商管理部门办理有关注册资本的变更登记的手续。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本保持一致，实收资本的数额不得低于注册资本。
公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本的最低限额为：①以生产经营为主的公司不得低于人民币50万元；②以商品批发为主的公司不低于人民币50万元；③以商品零售为主的公司不低于人民币30万元；④科技开发、咨询、服务性公司不低于人民币10万元。特定行业的有限责任公司注册资本最低限额高于前款所规定限额的，由法律、行政法规另行规定。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、法规另行规定。
（三）企业资本增减变动的规定
企业资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：
1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。
2、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。
1Z102062资本公积的核算
资本公积通常指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈利以外的那部分公积金。主要包括资本(或股本)溢价、资本汇率折算差额和接受的捐赠财产等。资本公积的主要用途有：一是按法定程序转化为资本，二是用于弥补亏损。
资本公积的具体项目包括：
1、资本(或股本)溢价
资本溢价用于核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；或是股份公司在发行股票时，其股票发行价格高于股票面值部分，再扣除发行股票所支付的佣金和手续费等支出后的差额。
2、接受捐赠非现金资产准备
接受捐赠非现金资产准备用于核算企业接受非现金资产捐赠的价值扣除未来应交所得税后的资本公积准备的余额。该明细账中的资本公积不能转增资本金。
3、接受现金捐赠
接受现金捐赠用于核算企业因接受现金资产捐赠而直接增加的资本公积。
4、股权投资准备
股权投资准备用于核算企业的长期股权投资采用权益法时，因受资企业资本公积的增加而导致的投资企业按持股比例而增加的资本公积，该明细账中的资本公积不能转增资本金。
5、拨款转入
拨款转入用于核算企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等方面的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
6、外币资本折算差额
外币资本折算差额用于核算企业接受外币投资，由于折合汇率不同而使资产账户和实收资本账户产生的差额。
7、关联方交易差价
关联方交易差价用于反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所产生的差价，这部分资本公积也不能用于转增资本，弥补亏损，应待上市公司清算时再进行处理。
8、其他资本公积
其他资本公积用于核算除上述各项以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额(只有转入该项目的资本公积各准备项目才可以转增资本金或用于弥补亏损)，债务重组时由债权人豁免的债务以及无法支付的应付账款。
1Z102063盈余公积的核算
（一）盈余公积的来源
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。
（二）盈余公积的用途
企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：
1、用于弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2、转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。
（三）外商投资企业盈余公积的内容
1、储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。
2、企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。
3、利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
1Z102064未分配利润的核算
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
【典型例题】
1、股份有限公司的系列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（ ）。
A.股本溢价
B.接受捐赠非现金资产准备
C.接受现金捐赠
D.拨款转入
E.股权投资准备
[答案]ACD
[解析]按规定，资本公积中的接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备两个明细项目不能用于转增股本。
2、下列各项中，应通过资本公积科目核算的有( )。
A.股权投资准备
B．接受捐赠非现金资产准备
C．存货跌价准备
D．无法支付的应付账款
[答案]ABD
[解析]股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；无法支付的应付账款应转入资本公积。上述三个项目都属于资本公积核算的内容。存货跌价准备反映的是存货可变现净值低于其成本的差额，属于存货的抵减项目，不属于资本公积核算的内容。
【模拟练习题】
一、单选题
1、企业的实收资本一般不能随意变动，如按有关规定增加实收资本时，除所有者增加新的资金投入外，还可以将( )。
A．接受捐赠非现金资产转入实收资本
B．资本公积和盈余公积转入实收资本
C．借款转入实收资本
D．无法归还的应付款转入实收资本
2、某公司上年未分配利润60000元，本年净利润30000元，按照规定提取法定盈余公积后，又向投资者分配利润40000元(法定盈余公积提取比例为10%)，则该公司本年未分配利润数额为( )元。
A．41000 B．45000 C．47000 D．50100
3、某公司当年净利润100万元，年初未分配利润为20万元，向投资者分配利润30万元，盈余公积的提取比例为10%，当年提取的盈余公积为( )万元。
A．10 B．8 C．5 D．7
4、企业用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项盈余公积不少于该企业注册资本的( )为限。
A．50% B．25% C．20% D．10%
5、企业接受外单位财产捐赠应作为增加( )处理。
A．投资收益 B．盈余公积
C．营业外收入 D．资本公积
6、所有者权益是指：
A、企业总资产减去流动负债
B、未分配利润
C、企业投资人对企业净资产的所有权
D、企业实收资本
7、所有者权益是企业投资人对企业( )的所有权。
A、资产 B、收入
C、净资产 D、负债
8、采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（ ）
A.被投资企业接受现金资产捐赠
B.被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C.被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
D.被投资企业以盈余公积转增股本
9、上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
A.关联交易
B.接受外币资本投资
C.接受非现金资产捐赠
D.子公司接受非现金资产捐赠
10、有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中的所占的份额部分，应计入（）目。
A.实收资本 B.营业外收入
C.资本公积 D.盈余公积
11、现行制度规定，企业接受现金捐赠，应贷记（ ）账户。
A.资本公积一其他资本公积
B.实收资本
C.资本公积一接受现金捐赠
D.营业外收入
12、按现行制度规定，企业接受实物捐赠，应贷记（）账户。
A.资本公积—其他资本公积
B.实收资本
C.资本公积—接受捐赠非现金资产准备
D.营业外收入
13、下列不属于股份有限公司盈余公积核算的内容是（ ）。
A.接受现金捐赠
B.企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
C.企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
D.企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金
14、下列不会对资本公积项目产生影响的业务是（ ）
A、企业接受外币资本投资，且合同无约定汇率
B、企业接受外币资产投资，合同约定汇率与收到出资额当日汇率不同
C、被投资单位外币资本折算差额引起所有者权益变动
D、被投资单位接受捐赠资产
答案：1、B 2、C 3、A 4、B 5、D 6、C 7、C
8、A 9、B 10、C 11、C 12、C 13、A 14、A
