公路施工项目成本核算问题分析

　　在公路建设领域，从计划经济向市场经济转轨已成公路行业改革的必由之路，而对各施工项目的成本管理是实现公路施工企业财务目标——利润最大化的主要手段之一，成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组织好成本核算，对全面提高施工企业管理水平，落实企业各部门经济责任制，提高企业经济效益有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作的加强日趋重要。笔者对目前公路施工企业工程项目成本核算问题作粗浅分析，以求对实际工作起到一定的参考作用。
　　一、成本核算对象的确定
　　成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者。
　　l、成本核算对象确定的原则
　　成本核算对象一般应根据公路（包括桥梁）工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。有的工程项目成本核算工作开展不理想，其主要原因就是成本核算对象确定与生产经营管理相脱节。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分得过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工作量，增大核算成本，又难以做到成本准确。
　　2、成本核算对象划分的方法
　　1）、公路桥梁施工工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如大型桥梁主体）应尽可能以能独立划分的分部工程作为成本核算对象。
　　2)、规模大、工期长的单位工程，可以将工程按标段或线路划分为若干个单位，以划分的单位工程作为成本核算对象。
　　3)、同一工程项目，由同一单位施工，在同一施工地点，有同一结构类型，开工竣工时间相近，工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。
　　3、工程成本明细帐的建立
　　成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象的实际成本。
　　二、成本项目的含义
　　公路（桥梁）施工成本项目可划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，每项费用都有其特定的内容，也都有与其他费用相关之处，这对成本核算非常重要。仅以人工费为例：人工费项目包括直接从事工程施工的人工工资及从工地仓库运料到施工现场的运输人工工资等内容，但不包括材料采购人员、施工机械工作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸等人工工资等。
　　三、成本核算一般程序
　　1、对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。
　　2、将应计入工程成本的各项费用，应区分当期支出和资本性支出，即哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他各月份的工程成本负担。
　　3、将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各项目工程成本。
　　4、对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程成本实际成本。
　　5、将已完工程成本转入“工程结算成本”科目中。
　　6、结转期间费用。
　　四、成本核算的科目设置
　　为了按照用途归集各项费用，划清有关费用的界限，正确计算成本，应设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“间接费用”和“预提费用”等科目。
　　1、“工程施工”科目的运用。该科目应按工程项目或单位工程设置二级科目：间接费用项目应通过“间接费用”科目归集并分配；该科目贷方反映已完工程成本。
　　2、“机械作业”科目的运用。该科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械部和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用；该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方反映分配计入“工程施工”、“其他业务支出”和“专项工程支出”等科目的费用。
　　3、“辅助生产”科目的运用。该科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务(如设备维修、结构件现场制作、固定资产清理、水电供应等)所发生的各项费用；该科目贷方反映分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务支出”等科目的费用或成本。
　　4、“间接费用”科目的运用。该科目核算企业及其内部独立核算单位为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出。在实际工作中有的核算人员往往把握不住这点，例如，在工资分配时，把所有的工资都计入本科目，无疑造成了生产成本核算的失真。