外包结算审计风险的产生及防范

　　在现代的经济环境下，企业从事的许多经济活动都有可能存在各种各样的结果，伴有一定的风险，风险是未来结果的不确定性，从外发包结算审计风险角度看，就是结算审计过程中，由于各种因素，也有可能造成工程造价的实际偏离了预期的可能性，从而造成预期的报酬和收益的下降，这种可能性越大，报酬不能实现或实现较小的程度就越高，则风险越大。当前，在市场经济条件下，随着建筑市场的迅猛发展，尤其是《建筑法》、《招标法》、《合同法》等法律的先后出台，使得建筑市场日趋活跃、健康有序，这无疑对外包结算以及外包结算审计签证工作提供了舞台，如何认识外包结算以及外包结算审计签证工作的风险？如何提高抗风险的能力，是从事审价结算人员所面临的课题，有待于去探索和研究，也是搞好外包结算工作的关键。
　　一、外发包工程审价结算审计签证风险的产生
　　对外发包工程结算进行审计签证是外包结算审计监督的有效方法之一。其内容主要是对外包施工单位在承包工程中，自发包施工项目开工前至完成“标的”内容竣工结算时，各项必备条件和审批手续是否齐全、完备、合规；审核送审工作量（外包施工单位原编制量和价）是否审批；施工质量是否可靠，安全、进度是否保证，变更项目内容是否真实；抽查结算工作量计取是否准确、定额套用是否合适、费率计算是否正确等。虽然该工作注重结算工作的严肃性，能提高结算工作的质量，对控制工程造价、减低工程成本起到了一定地作用，无疑也为企业直接带来一定的经济效益。但是，现代审计是以抽样审计为基础的抽样推断审计，伴随着错综复杂的外部、内部环境因素，无法回避，就难免会形成审计风险。
外部环境因素造成的风险：
　　1）有的建设单位（业主），在施工过程中，基建管理不够完善，不按基建程序办事，往往边施工边设计，或者干脆在施工后设计，这样就会造成没有设计施工图纸或竣工图纸，再加上增加的隐形工作量以及施工合同签定的不及时等情况，审价人员在审查结算时，对资料残缺部分的结算，只能凭经验或通过现场实地勘察来判断定论，由于每位审价人员的业务水平、工作经验以及思维定式不尽相同，所以结算结果也不同，就会产生一些偏差；
　　2）有的外包施工单位，在工程结算中，提供资料不准确，经常采用开假发票，来提高材料价格，设计图纸与现场实际不符，偷工减料、高估冒算，以蒙骗审价人员，如果不仔细核查送审资料的正确性，往往会产生较大的偏差，从而给建设或发包单位带来损失；
　　3）有的建设或发包单位管理人员不负责任或收受外包单位的贿赂，或者接受了外包单位的好处，与外包单位串通蒙骗结算审价人员，无中生有，多签工程量，如果审价人员不实地现场勘察，或施工经验不足，就很难发现多签工程量的问题，直接影响了审价的正确性；
　　4）定额编制的滞后，跟不上新材料、新工艺的更新，使审价人员在结算过程中，经常遇到有些结算内容没有定额可套用，只能凭审价人员的经验，套用类似相近的定额，使造价确定存在随意性，从而导致审价人员结算审定的结果存在一定的偏差。
内部环境因素造成的风险：
　　1）结算审价人员业务素质高低存在一定的审计风险，结算审价人员所从事的工作要求他们要熟悉施工程序、及时掌握建材市场的报考，在内在素质上要求具备严谨细致、认真负责、实事求是的工作作风，在现实中存在各种各样的人为因素，更需要结算审计人员有一双能识破欺诈蒙骗行为的火眼金睛，所以，就必须具备较高的综合业务素质，如达不到上述要求，就难发现外包施工单位的高估冒算等不法行为，使不法分子有机可乘，使建设单位以及发包单位遭受损失；
　　2）结算审价人员的结算审定结果，直接关系到建设施工各方的经济利益，一些外包施工单位总是想方设法拉拢结算审价人员，以此想为他们牟取不正当的经济利益敞开方便之门，或尽量松一点，从而获取较高的利润，这就要求结算审价人员在具备较高业务素质的同时，必须具备时刻经受住糖衣炮弹的考验，就是要具备良好的职业道德和思想素质；
　　3）在任何经济活动中都是以合同为基础的，如果没有一份规范以及周密的合同，就会直接影响工程的结算工作，给结算审价人员带来被动的局面，陷于不利的地位，使结算的最终结果不确定因素大大增加，结算质量下降，随之就产生风险，同时也可能引起不必要的经济纠纷。
　　二、外包结算审计风险的防范及措施
为了最大限度的减少审计风险，加强教育，提高素质，规范管理，积极探索适应现代审计管理模式和方法的、灵活高效的审计方法势在必行。
　　1）规范经济合同，明确权利义务，避免经济纠纷
在外包结算过程中，对结算所对应的经济合同的审查是一项首要内容，在经济合同中，明确双方权利和义务是非常重要的。如：所签定的工程经济合同一定要把标的的范围和内容、承包方式、施工工期、合同双方的职责、工程质量及验收、材料供应、工程造价及付款、损失和责任、安全和文明施工等内容表述清楚，不应该使用摸棱两可的语句，要避免甲乙双方的一些不合理的要求，从而规范经济合同文本，避免不必要的经济纠纷。
　　2）建立和健全制度，规范结算审计签证管理。
　　在结算审计签证中，要建立初审和复审制度，也就是采用项目及结算中心的双审和结算中心的初、复审的方法，多道把关，严格结算监督控制程序，明确各个结算人员的职责，杜绝审价人员只签字不审核、不负责任的现象发生；另外，在结算中，制订外包工程会签单、施工项目征询单、分包工程量确认（计算）单，这样，层层把关，不仅能最大限度的降低工程造价，降低工程成本，而且能避免审价一人说了算，有效地遏止了违规违纪现象的发生，从而也大大降低了审价的误差以及结算审计签证的风险。
　　3）加强审价人员的教育培训，全面提高思想、业务素质
　　要加强审价人员的职业道德教育，注重审价人员的诚信品质，在工作中，提倡遵循公正、公开、公平的原则，以求实的精神来维护甲、乙双方的权益和正当利益，在加强业务培训的教育，及时了解和掌握新信息、新工艺、新方法的同时，审价人员也要深入施工一线，了解施工工艺和过程，增加其感性认识，以便在结算中比较准确、合理地对定额费用进行分割和分配。
　　随着我国审计业的不断发展，特别是在审计业尚处于发展和变迁转型的特殊时期，审计工作面临着诸多的考验，这就要求审计工作者要正视审计风险的现实性，增加防范审计风险的意识，在加大审计力度的同时，不断改进和完善审计的方式和方法，以务实创新的精神，去认识和对待审计风险，减少审计误差，将因业务质量失败或其他因素而引发的或潜在的审计风险降低到最低水平。