土地开发成本的核算

现举例说明土地开发成本的核算如下；
如某房地产开发企业在某月份内，共发生了下列有关土地开发支出：
301　　　　　 　351
商品性土地　　　　自用土地
支付征地拆迁费 78 000元 72 000元
支付承包设计单位前期工程款 20 000元 18 000元
应付承包施工单位基础设施款 25 000元 18 000元
分配开发间接费 10 000元
合　　　计 133 000元 108 000元
则在用银行存款支付征地拆迁费时，应作：
借；开发成本——商品性土地开发成本 78 000
开发成本——自用土地开发成本 72 000
贷；银行存款 150 000
用银行存款支付设计单位前期工程款时，应作：
借：开发成本——商品性土地开发成本 20 000
开发成本——自用土地开发成本 18 000
贷：银行存款 38 000
将应付施工企业基础设施工程款入账时，应作：
借：开发成本——商品性土地开发成本 25 000
开发成本——自用土地开发成本 18 000
贷；应付账款——应付工程款 43 000
分配应记入商品性土地开发成本的开发间接费用时，应作：
借：开发成本——商品性土地开发成本 10 000
贷：开发间接费用 10 000
同时应将各项土地开发支出分别记入商品性土地开发成本、自用土地开发成本明细分类账。
四、已完土地开发成本的结转
　　已完土地开发成本的结转，应根据已完成开发土地的用途，采用不同的成本结转方法。
　　为转让、出租而开发的商品性土地，在开发完成并经验收后，应将其实际成本自“开发成本——商品性土地开发成本”账户的贷方转入“开发产品——土地”账户的借方。假如上述开发企业商品性土地经开发完成并验收，加上以前月份开发支出共1002 000元，应作如下分录入账：
借：开发产品——土地 1002 000
贷：开发成本——商品性土地开发成本 1002 000
为本企业房屋开发用的土地，应于开发完成把土地投入使用时，将土地开发的实际成本结转计入有关房屋的开发成本，结转计入房屋开发成本的土地开发支出，可采用分项平行结转法或归类集中结转法。分项平行结转法是指将土地开发支出的各项费用按成本项目分别平行转入有关房屋开发成本的对应成本项目。归类集中结转法是指将土地开发支出归类合并为“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”和“基础设施费”两个费用项目，然后转入有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”和“基础设施费”成本项目。凡与土地征用及拆迁补偿费或批租地价有关的费用，均转入有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”项目；对其他土地开发支出，包括前期工程费、基础设施费等，
则合并转入有关房屋开发成本的“基础设施费”项目。经结转的自用土地开发支出，应将它自“开发成本——自用土地开发成本”账户的贷方转入“开发成本——房屋开发成本”账户的借方。
假如上述开发企业自用土地在开发完成后，加上以前月份开发车出 540 000元共 648 000元。这块土地用于建造 151出租房和181周转房，其中 151出租房用地1500平方米， 181周转房用、地1200平方米，则单方自用土地开发成本为 240元（648000元／1500+1200），应结转151出租房开发成本的土地开发支出为360 000元（240元×1500），结转 181周转房开发成本的土地开发支出为 288 000元（240元×1200），在总分类核算上应作如下分录入账：
借：开发成本——房屋开发成本 648 000
贷：开发成本——自用土地开发成本 648 000
如果自用土地开发完成后，还不能确定房屋和配套设施等项目的用地，则应先将其成本结转“开发产品——自用土地”账户的借方，于自用土地投入使用时，再从“开发产品——自用土地”账户的贷方将其开发成本转入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方。