《中级财务管理》听课笔记7

　　（3）假设乙公司自债务重组后的第一年起仍没有盈利，1995年12月31日--1997年12月31日支付利息时
借：应付账款--甲公司（债务重组）40000
　　　　贷：银行存款40000
　　1997年12月31日支付本息时
　　借：应付账款--甲公司（债务重组）920000
　　　　贷：银行存款　840000
　　　　　　营业外收入--债务重组收益80000
　　（其中，840000＝800000＋800000×5％；80000＝800000×（10％－5％）×2）
　　由于乙公司没有发生或有支出，因此，包含在重组后债务的账面价值内的80000元或有支出应作为债务重组收益。在这种情况下，乙公司的债务重组收益为22万元。
　甲公司的会计处理如下：
　　1．计算重组债权的账面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如下：
　　应收票据的账面余额1100000元
　　其中：面值1000000元
　　　　应计利息（1000000×10％）100000元
　　　　　减：将来应收金额880000元
　　　　　　其中：面值800000元
　　　　　　　　　利息（800000×5％×2）80000元
　　差额220000元
　　由于甲公司没有对该项债权计提准备，差额220000元作为债务重组损失。

　　2．会计分录为：

　　（1）1995年12月31日
　　　借：应收账款--乙公司（债务重组）880000
　　　　营业外支出--债务重组损失220000
　　　　贷：应收票据1100000

　　（2）假设甲公司自债务重组后第一年起有盈利，则应按10％的利率计收利息。这样，以后的两年里，甲公司每年计收800000×10％＝80000元的利息，其中含或有收益800000×（10％－5％）＝40000元、正常利息收入800000×5％＝40000元。1995年12月31日至1997年12月31日收取利息时
　　借：银行存款80000
　　　　贷：应收账款--乙公司（债务重组）40000
　　　　　财务费用40000

　　1997年12月31日收取本息时：
　　借：银行存款880000
　　　　贷：应收账款--乙公司（债务重组）840000
　　　　　财务费用40000

　　（3）假设甲公司自债务重组后第一年起没有盈利，则应按5％的利率计收利息1995年12月31日至1997年12月31日收取利息时：
　　借：银行存款40000
　　　　贷：应收账款--乙公司（债务重组）40000
　　1997年12月31日收取本息时
　　借：银行存款840000
　　　　贷：应收账款--乙公司（债务重组）840000　

　　从这道例题中可以看到，债权人的债务重组损失与债务人的债务重组收益并不一定相等。当乙公司1996年亏损时，乙公司的债务重组收益与甲公司的债务重组损失相等，均为22万元。但当乙公司1996年盈利时，乙公司的债务重组收益为14万元，而甲公司的债务重组损失为22万元。此外，当债权人对重组债权计提准备时，债权人的债务重组损失与债务人的债务重组收益也会不等。