《中级财务管理》听课笔记4

　二、自行建造的固定资产的核算


　　企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应当分别不同的建造方式进行账务处理。


　　1、自营工程
　　企业采用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”科目下按不同的工程项目设置明细科目。工程实际发生的各项支出记入其借方；工程完工，结转工程的实际成本从其贷方转入“固定资产”科目；期末借方余额反映尚未完工工程的实际支出，以及尚未领用工程物资的实际成本。企业购入为工程准备的物资等，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际成本，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“工程物资”等科目。自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等)，按实际发生额，借记“在建工程-××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；自营工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--××工程”科目。


　　[例3]某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资500000元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资45000元；为工程借款而发生的利息为20000元；工程完工，验收并交付使用。有关的账务处理如下：

　　购买工程物资时，编制如下会计分录：
　　　借：工程物资500000
　　　　　贷：银行存款500000

　　领用工程物资时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房500000
　　　　　贷：工程物资500000

　　支付建设人员工资时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房45000
　　　　　贷：应付工资45000

　　结转为工程借款而发生的利息时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房20000
　　　　　贷：长期借款20000

　　工程完工验收，结转工程成本时，编制如下会计分录：
　　　　借：固定资产--厂房565000
　　　　　　贷：在建工程--厂房565000


　　2、出包工程

　　企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业在按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--××工程”科目。


　　[例4]某公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款300000元；工程完工决算，需补付价款20000元。有关账务处理如下：



　　　预付工程款时，编制如下会计分录：
　　　　借：在建工程--仓库300000
　　　　　　贷：银行存款300000

　　补付工程价款时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--仓库20000
　　　　　贷：银行存款20000

　　工程竣工，结转成本时，编制如下会计分录：
　　　借：固定资产--仓库320000
　　　　　贷：在建工程--仓库320000


　　三、投入固定资产的核算


　　企业接受其他单位投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资人投资额的增加。股东投入的固定资产，按评估确认的固定资产原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的净值，贷记“实收资本”或“股本”等科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。


　　[例5]A公司接受B公司投入的一项固定资产，投出单位的账面原价为90000元，已提折旧2000元，经资产评估师评估确认的价值为95000元，净值为80000元。双方同意以评估净值确认投资额。
　　A公司应编制如下会计分录：
　　　借：固定资产95000
　　　　　贷：累计折旧15000
　　　　　　　实收资本80000