中级财务会计辅导笔记[2]

　　2、包装物的摊销
　　出租和出借包装物可以长期周转使用，使价值逐渐丧失，因此要采用适当的方法摊销其成本。摊销的方法包括一次摊销法和分次摊销法。
　　（1）一次摊销法
　　采用这种方法，在第一次领用新的包装物时，摊销其全部成本。
　
　　[例10]某企业出借一批包装物，实际成本为3000元，采用一次摊销法，收取押金3500元，并已存入银行。企业应编制如下会计分录：
　　借：营业费用3000
　　　　贷：包装物3000
　　借
一、委托加工材料核算使用的主要科目
　　企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本(或计划成本)和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。
　　同时，企业还应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。委托加工材料的明细分类核算，应反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、发生的加工费和往返的运杂费，以及加工完成材料的实际成本等内容。

　　二、委托加工材科核算的主要账务处理

　　企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，按计划成本(或售价)核算的公司还应同时结转成本差异；支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。

　　[例12]某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委托甲企业代为加工，发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计500元，支付的增值税为85元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：
　　发出材料时，编制如下会计分录：
　　　　借：委托加工物资4800
　　　　　　贷：原材料4800
　　支付加工费、运杂费时，编制如下会计分录：
　　　　借：委托加工物资500
　　　　　　贷：银行存款500
　　取得增值税专用发票，支付增值税时，编制如下会计分录：
　　　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)85
　　　　　　贷：银行存款85
　　委托加工材料完工，验收入库时，编制如下会计分录：
　　　　借：原材料5300
　　　　　　贷：委托加工物资5300

第七节自制半成品和产成品的核算
一、自制半成品的核算

　　自制半成品是指已经过一定生产过程，并已验收合格，交付半成品仓库，但尚未制造完成，仍需继续加工的中间产品。自制半成品应作为企业的一项存货进行管理，而外购的半成品则应作为原材料管理，不属于自制半成品。

　　1、核算使用的主要科目

　　对自制半成品进行总分类核算，应通过“自制半成品”科目进行。该科目的借方登记生产完成并验收入库的自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本，期末借方余额反映库存自制半成品的实际成本。
　　不单独计算自制半成品成本的企业，可以不设置“自制半成品”科目。企业各基本生产车间之间或基本生产车间与半成品库之间相互转移，以及委托外单位加工自制半成品的发出和收回，应通过“生产成本”科目核算；同时，还应设置备查簿进行数量登记。在“自制半成品”科目下，还可以设置“库存半成品”和“委托外部加工半成品”明细科目，以详细反映企业库存半成品和委托外单位加工半成品的收、发、结存情况。

　　2、主要的账务处理

　　自制半成品入库。企业已经生产完成并经验收入库的自制半成品，应按其实际成本，借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。生产领用自制半成品。企业生产车间从半成品库领用户制半成品时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。
　　委托外单位加工自制半成品。企业发出半成品委托外单位进行加工时，应按发出半成品的实际成本，借记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，贷记“自制半成品--库存半成品”科目；支付外部加工费和外地运杂费时，借记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成、验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记“自制半成品--库存半成品”科目，贷记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目。

　　[例13]某企业生产完成并验收入库一批自制半成品，其实际成本为42000元。编制会计分录如下：
　　　借：自制半成品--库存半成品42000
　　　　　贷：生产成本42000