2008年中级会计串讲班内部讲义(2)

　　（2）存货计提跌价准备
　　 ①分析产成品是否需计提跌价准备。对于600万元的产成品中具有不可撤销的销售合同的，应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备
　　有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405（万元），大于这部分产成品成本360万元（1200×3000），故不需计提存货跌价准备。
　　没有合同产成品的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234（万元），小于这部分产成品成本240万元（1200×2000），需计提存货跌价准备6万元。
　　 ②分析原材料是否需计提跌价准备
　　对于持有的400万元原材料存货，由于持有目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料当日的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。
　　原材料生产的产成品的可变现净值=存货的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5（万元），小于这部分产成品成本560万元（400+160），因此，原材料需计提存货跌价准备。
　　原材料可变现净值=存货的估计售价— 将原材料加工成产品需发生是成本—估计的销售费用及相关税金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(万元)
　　原材料成本为400万元,需计提跌价准备(400—366.5)33.5万元。
　　故，存货需计提跌价准备=6+33.5=39.5（万元）。企业的账务处理是（单位：万元）：
　　借：资产减值损失 39.5
　　贷：存货跌价准备 39.5

　　（3）长期投资计提减值准备
　　 ①对于北海公司持有的对甲公司的投资，由于甲公司当年发生严重亏损，并拟于2008年进行清理整顿，北海公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计未来现金流量现值额为520万元，需计提长期投资减值准备80万元。账务处理是：
　　借：资产减值损失 80
　　贷：长期股权投资减值准备 80
　　 ②北海公司持有的对F企业200万元的股权投资，由于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，北海公司根据这些迹象，判断该项投资可能发生减值，预计可收回金额为160万元，需计提长期股权投资减值准备40万元。账务处理是：
　　借：资产减值损失 40
　　贷：长期股权投资减值准备 40

　　（4）计提固定资产减值准备
　　 北海公司由于经营环境变化，管理层已经做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。北海公司根据所有这些迹象，判断用于生产原产品的固定资产已经发生减值，预计可收回金额为1500万元，而固定资产账面净值为1800万元，需计提固定资产减值准备300万元。企业的账务处理是（单位：万元）：
　　借：资产减值损失 300
　　贷：固定资产减值准备 300

　　（5）计提无形资产减值准备
　　根据北海公司的情况，由于市场上存在大量与北海公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到重大不利影响，因此，北海公司根据这些判断拥有的专利权已经发生减值。
　　专利权的未来现金流量现值＝200÷（1＋10％）＋150÷（1＋10％）2＝181.82+123.97=305.79（万元）。
　　而无形资产账面价值为600万元，可收回金额305.79万元，应计提减值准备294.21万元。企业的账务处理是（单位：万元）：
　　借：资产减值损失 294.21
　　贷：无形资产减值准备 294.21
　　【经典例题2】耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，其中B设备的可收回价值为45万元，A设备的可收回价值为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。
　　由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
　　经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。
　　 1。涉及总部资产减值损失的处理如下：
　　首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
　　（1）将总部资产分配至各资产组
　　将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

　　（2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额
　　减值准备计算表 单位：万元

　　（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
　　 第一生产线减值额分配给总部资产的数额=39.36×（19.36/319.36）=2.39（万元），分配给第一生产线本身的数额=39.36×（300/319.36）=36.97（万元）
　　 第三生产线减值额分配给总部资产的数额=79.02×（129.02/629.02）=16.21（万元），分配给第三生产线本身的数额=79.02×（500/629.02）=62.81（万元）
　　 2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备

　　3.金融资产专题。以持有至到期投资与可供出售金融资产为主要测试角度。
　　 【经典例题】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。
　　要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。考试大整理