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2008年中级会计串讲班内部讲义(3)

来源:233网校 2008年7月23日
  (1)2006年初购买该债券时;
  (2)2006年末计提利息收益时;
  (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;
  (4)2007年末计提利息收益时;
  (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
  (6)2008年末计提利息收益时
  (7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
  (8)2009年末计提利息收益时;
  (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;
  (10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。
  
  【答案与解析】
  (1)2006年初购买该债券时;
   ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
   ②2006年购入该债券时:
  借:持有至到期投资――成本1000
   ――利息调整110.2
  贷:银行存款1110.2
  (2)2006年末计提利息收益时;


年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2006年

1110.20

80.93

100.00

1091.13

  备注
   ②=①×7.29%;
   ③=1000×10%
   ④=①+②-③
   相关会计分录如下:
   借:应收利息 100
   贷:持有至到期投资――利息调整19.07
   投资收益 80.93
   (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
   借:资产减值损失 81.13
   贷:持有至到期投资减值准备81.13
  (4)2007年末计提利息收益时;

年份

年初可收回价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2007年

1010.00

73.63

100.00

983.63

  备注
   ②=①×7.29%;
   ③=1000×10%
   ④=①+②-③
   相关会计分录如下:
   借:应收利息 100
   贷:持有至到期投资――利息调整26.37
   投资收益73.63
   (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
   借:可供出售金融资产――成本1000
   ――利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
   资本公积――其他资本公积83.63        
   持有至到期投资减值准备81.13
   贷:持有至到期投资――成本1000
   ――利息调整64.76
   可供出售金融资产――公允价值变动164.76
  (6)2008年末计提利息收益时

年份

年初公允价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2008年

900.00

65.61

100.00

865.61

  备注
   ②=①×7.29%;
   ③=1000×10%
   ④=①+②-③
   相关会计分录如下:
   借:应收利息 100
   贷:可供出售金融资产――利息调整34.39
   投资收益65.61
   (7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
   由于此时的摊余成本为865.61万元,相比此时的公允价值700万元,发生贬值165.61万元,由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态,因此应作公允价值调账处理,分录如下:
   借:资本公积――其他资本公积165.61
   贷:可供出售金融资产――公允价值变动165.61
  (8)2009年末计提利息收益时;

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

调整摊余成本④

年末摊余成本

2009年

700.00

51.03

100.00

48.97

651.03

  备注:
   ②=①×7.29%;
   ③=1000×10%
   ④=①+②-③

  相关会计分录如下:

  借:应收利息 100
   贷:可供出售金融资产――利息调整48.97
  投资收益51.03
  (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;由于此时的摊余成本为651.03万元,相比此时的可收回价值500万元,发生贬值151.03万元,另外,此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元(=165.61+83.36),即此暂时贬值应一并认定为正式损失,具体处理如下:
  借:资产减值损失400.27(=151.03+249.24)
  贷:资本公积――其他资本公积249.24
  可供出售金融资产――公允价值变动151.03
  (10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。
  借:银行存款450
  可供出售金融资产――利息调整18.6
   ――公允价值变动481.4(=164.76+165.61+151.03)
  投资收益50(=450+18.6+481.4-1000)
  贷:可供出售金融资产――成本1000

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