六、掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法（07考过）
【例6】广义成本控制包括（ ）。
A．成本预测 B．成本计划 C．成本日常控制 D．成本分析和考核
【答案】：ABCD
解析：广义成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。
（一）标准成本的种类
一是理想标准成本；二是历史平均成本；三是正常标准成本（最佳选择）。
【例7】在标准成本的制定过程中被广泛应用的是（ ）。
A．理想标准成本 B．历史平均成本
C．正常标准成本 D．实际成本
【答案】：C。正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，通常，正常标准成本大于理想标准成本但小于历史平均成本，它具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用在标准成本的制定过程中。
（二）掌握成本差异的计算和分析
1．变动性成本项目的差异计算（直接材料、直接人工、变动制造费用，07考过，非重点）
成本差异=实际成本-标准成本
=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格
=实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格
=价格差异+用量差异
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差异 |
应用 |
原因分析（多选、判断） |
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用量 |
材料数量差异 |
责任心、工人技术状况、废品率高低、设备工艺状况（生产部门负主要责任）材料质量、材料规格适应程度（采购部门责任） |
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人工效率差异 |
工人技术状况、工作环境、设备状况（生产、人事部门负主要责任） | |
|
变动制造费用效率差异 | ||
|
价格 |
材料价格差异 |
市场价格、供应厂商、运输方式、采购批量等变动 |
|
人工工资率差异 |
工资制度、工人升降级使用、加班加点、临时工增减（劳动部门负责任） | |
|
变动制造费用耗费差异 |
（部门经理责任） |
2．固定制造费用成本差异（将能量差异分解为“三差异法”：耗费差异和产量差异）
（1）“二差异法”：耗费差异和能量差异（理解能量差异的含义及计算，07考过）
（2）“三差异法”：耗费差异、产量差异、效率差异（重点掌握）
固定制造费用能量差异=（预计产量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
+（预计产量标准工时-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率
=效率差异+产量差异
【例12】某企业每月按正常生产能力可生产500件甲产品，每件产品材料标准用量6千克，标准单价0.5元/千克;每件产品标准工时2小时,标准工资率5元/小时;变动制造费用预算2000元;固定制造费用预算1500元。
本月实际生产甲产品400件，实际消耗材料2500千克，实际价格0.55元/千克；实际耗时890小时，实际支付工资4539元；实际发生变动制造费用1958元；实际发生固定制造费用1424元。
要求（1）编制标准成本卡片；
（2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异；
（3）用三差异法计算固定制造费用差异。
【答案】：（1）编制标准成本卡片
|
成本项目 |
用量标准 |
价格标准 |
成本标准 |
|
直接材料 |
6千克 |
0.5元/千克 |
3 |
|
直接人工 |
2小时 |
5元/小时 |
10 |
|
变动制造费用 |
2小时 |
2元/小时=[2000/（500×2）] |
4 |
|
固定制造费用 |
2小时 |
1.5元/小时=[1500/（500×2）] |
3 |
|
单位标准成本 |
20 | ||
（2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异
①直接材料差异=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=+175（不利差异）
其中：材料用量差异=（2500-400×6）×0.5=+50（不利差异）
材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=+125（不利差异）
②直接人工差异=4539-400×2×5=+539（不利差异）
其中：直接人工效率差异=（890-400×2）×5=+450（不利差异）
直接人工工资率差异=890×（4539/890-5）5=+89（不利差异）
③变动制造费用差异=1958-400×2×2=+358（不利差异）
其中：变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=+180（不利差异）
变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）5=+178（不利差异）
（3）用三差异法计算固定制造费用差异
固定制造费用差异=1424-400×2×1.5=+224（不利差异）
其中：固定制造费用耗费差异=1424-500×2×1.5=-76（有利差异）
固定制造费用产量差异=（500×2-890）×1.5=+165（不利差异）
固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=+135（不利差异）
七、了解作业成本控制的其他方法
作业成本控制、质量成本控制（产品质量高低通常用合格率表示）、使用寿命周期成本控制及利用ERP进行成本控制。
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