2010年中级会计职称考试财务管理基础讲义2.2

第二节　预算的编制方法与程序

一、预算编制方法

（一）固定预算与弹性预算编制方法

1.固定预算编制方法

2.弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法

公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：

y=a+bx

其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。

这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。

表2-1xx制造费用企业单位变动费用和固定费用资料

假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49000~51000工时的制造费用弹性预期算加表2-2。

表2-2某企业制造费用弹性预算表（公式法）单位：元

工时变动范围：49000～51000小时

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2）列表法

列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。

【例2-2】假定有关资料同表2-1.预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50000工时、50500工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。

表2-3××企业制造费用弹性预算表

列表法的主要优点是可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

【例·单选题】编制弹性预算的基础是（　）。

A.本量利分析

B.固定成本分析

C.变动成本分析

D.成本习性分析

『正确答案』D

『答案解析』弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。

【例·单选题】相对固定预算而言，弹性预算（　）。

A.预算成本低

B.预算工作量小

C.预算可比性差　

D.预算范围宽

【答案】D

『正确答案』D

『答案解析』弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。

（二）增量预算与零基预算编制方法

1.增量预算编制方法

【例·计算题】某企业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。

『正确答案』计划年度制造费用预算=50000×（1+10%）=55000

2.零基预算编制方法

【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（　）。

A.弹性预算方法　

B.固定预算方法

C.零基预算方法　

D.滚动预算方法

『正确答案』C

【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（　）。

A.不受现有费用项目的限制

B.不受现行预算的束缚

C.能够调动各方面节约费用的积极性

D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力

『正确答案』ABC

（三）定期预算与滚动预算编制方法

【例·多选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（　）。

A.固定预算

B.弹性预算法

C.定期预算法

D.滚动预算法

『正确答案』D

【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（　）。

A.弹性预算

B.零基预算

C.定期预算

D.固定预算

『正确答案』C

『答案解析』定期预算是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法，其优点是预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。

二、预算编制程序

基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总

1.下达目标

2.编制上报

3.审查平衡

4.审议批准

5.下达执行

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