2010年中级会计职称考试财务管理基础讲义2.3

二、主要预算的编制

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

（一）销售预算编制

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

【例·计算题】W公司于2009年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60%属现销，于当季收到现金，有40%属赊销，于下一个季度收到现金。2008年（基期）年末的应收账款为175000元。该公司计划年度的分季度销售预算如下表。

W公司销售预算

2009年度单位：元

【注意】

（1）应收账款期初；

（2）收现条件：“本季收现60%，下季收现40%”；

（3）期末应收账款的计算。

本例中，该企业2009年年末的应收账款为多少？

年末应收账款=625000×40%=250000（元）

【例·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%，某预算年度期初应收账款金额为24000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回（　）元期初应收账款。

A.24000

B.6500

C.21500

D.无法计算

『正确答案』C

『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年第三季度货款的5%（可以全部在预算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的销售额为（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在预算年度第一季度收回。所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款＝17500＋4000＝21500（元）。

（二）生产预算的编制

生产预算是规划预算期生产而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。

预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

【例·计算题】假设W公司2009年年初结存产成品300件，本年各季度末结存，产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如下表。

W公司生产预算表

2009年度单位：件

【注意】（1）关系公式；（2）年初年末存货已知。

【提示】本题中关于预计期末结存是直接给出的，一般情况下，往往是根据期末结存占下季度销售量的一定比例来确定的。

【例·单选题】下列不涉及现金收支的预算是（　）。

A.销售预算

B.生产预算

C.制造费用预算

D.直接人工预算

『正确答案』B

『答案解析』生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金。

（三）材料采购预算编制

材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。

某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量

某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

【例·计算题】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度结存材料分别为：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40％，60％于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料参见销售预算和生产预算。W公司计划年度分季材料采购预算如下表。

W公司材料采购预算表

2009年度单位：元

【注意】（1）编表公式；

（2）第一季度期初结存量（已知）；

（3）季度末结存量（本例中为已知，通常情况下为下季度预计生产需用量的一定比例）；

（4）年末（第四季度季末）结存量；

（5）付款条件（本例中为本季付40%，下季付60%）。

【本题未给出期末结存量的确定方法，有关数字作为已知对待】

【延伸思考】该企业20×9年年末的应付账款为多少？

年末应付账款＝241520×60%＝144912（元）

【例·单选题】某公司2009年1～4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，每月材料采购按照下月销售收入的80%确定,采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额为（　）万元。

A.148　

B.218

C.150

D.128

『正确答案』D

『答案解析』根据题目条件，3月末的应付账款为3月份采购金额的40%，3月份采购金额为4月份收入的80%。

2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额＝400×80%×40%＝128（万元）

（四）直接人工预算

它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。

【例·计算题】假设W公司单位产品耗用工时6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如下表。

W公司直接人工预算表

2009年度单位：元

【提示】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

（五）制造费用预算

制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。

这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。

【例·计算题】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如下表。

W公司制造费用预算表

2009年度单位：元

【提示】本题中未给出全年制造费用现金支出在各个季度之间分配的办法。去年的教材中是平均分配的，做题时要注意题目的条件。

（六）单位生产成本预算

单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。

这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。

【例·计算题】假设W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表资料，编制W公司单位产品生产成本表如下表。

W公司的单位产品生产成本表

2009年度单位：元

【提示】例题中此处单位固定成本计算错误，应为2×6=12。此错误会导致后面相关预算中数字的错误。这里掌握原理即可，后面的相关数字未修改。

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。

该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。

【例】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表所示。

表W公司销售与管理费用预算表

2009年度单位：元

【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间的分配，采用的是平均的方法。

（八）专门决策预算

专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

【例】假设W公司决定于2009年上马一条新生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表。

表W公司专门决策预算表

2009年度　单位：元

【提示】年末投入使用，按照会计规定，应当将“在建工程”转入“固定资产”。但后面资产负债表中仍有“固定资产”24万元。

（九）现金预算

现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算。

【例】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，年末支付股利250000元，最低现金余额为50000元。W公司现金预算表如表。

表W公司现金预算表

2009年度　单位：元

【提示】

（1）预交所得税为已知数。

（2）各期支付的利息金额为已知（题目中未给出借款时间以及利率）。

（3）一季度短期借款（二季度偿还）莫名其妙（不需要），一季度超出50000元的部分其实可以进行短期投资。

（4）三季度短期投资可以达到130000元。

【例·计算题】ABC公司2009年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其他融资计划。

ABC公司编制的2009年度现金预算的部分数据如下表所示：

2009年度ABC公司现金预算

金额　单位：万元

说明：表中用“*”表示省略的数据，假设可运用现金合计＝期初现金余额＋经营现金收入。

要求：计算上表中用字母“A～I”表示的项目数值（除“G”和“I”项外，其余各项必须列出计算过程）。

『正确答案』

A＝40＋1010－1000＝50（万元）

B＝50＋0＝50（万元）

D=C×6%×3/12=1.5%×C

根据：50＜31.3+C-1.5%C＜60，有：18.98＜C＜29.14

又由于C为10万元的倍数，因此C=20万元。

所以D=20×1.5%=0.3（万元）

E＝31.3＋20-0.3＝51（万元）

F＝132.3―60―20―0.3＝52（万元）

G＝40（万元）

H＝40＋5536.6＝5576.6（万元）

I＝60（万元）

（十）预计利润表

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

【例】以前面所编制的各种预算表为资料来源。假设每季预提的财务费用为20000元。编制W公司预计利润表如表。

表W公司预计利润表

2009年度单位：元

【提示】

1季度销售成本=2000×136.5=273000

1季度销售及管理费用=全年费用/4=329420/4=82355

（十一）预计资产负债表

预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。

【例】根据W公司期初资产负债表及计划期各项预算中的有关资料，编制出2009年末的预计资产负债表如表。

表W公司预计资产负债表

2009年12月31日单位：元

【提示】

（1）存货=产成品存货+原材料存货=54600+860×20=71800（不等于10万）

（2）累计折旧=年初累计折旧+本期折旧

本期折旧=制造费用73200+销售及管理费用50000=123200

（3）在建工程。本题等于新生产线投资，但新生产线年末已投入使用。应当转入固定资产，不应当放在在建工程。

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