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第二章 预算管理
【本章主要考点】
1.预算体系的构成
2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点
3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的计算
1.固定预算编制方法
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含义 |
适用范围 |
缺点 |
| 固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。 | 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目 | 1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。 2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 |
2.弹性预算的编制（可以采用公式法，也可以采用列表法）
（1）公式法
公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：y=a+bx
其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。
这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。
公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
（2）列表法
列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。
列表法的主要优点是可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。
①增量预算编制方法
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含义 |
特点 |
缺陷 |
| 增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 | 以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整 | 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费 |
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含义 |
优点 |
| 零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 | 1.不受现有费用项目的限制 2.不受现行预算的束缚 3.能够调动各方面节约费用的积极性 4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项目费用的效果 |
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方法 |
定义 |
优缺点 |
| 定期预算编制方法 | 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法 | 优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为 |
| 滚动预算编制方法 | 编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算编制方法。 | 优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整 |
3.上加法
它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。
（1）测算净利润
两种方法：
① 按照新增留存收益和股利分配率计算
股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/净利润
净利润＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）
适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。
② 按照新增留存收益和股利分配额计算
净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额
适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利。
（2）测算目标利润
目标利润＝净利润/（1－所得税率）
4.企业年度预算目标各指标值的确定举例
综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：
预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；
（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；
（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
