(四)成本差异的计算和分析
1.直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异
=实际产量下直接材料实际总成本-实际产量下的直接材料标准总成本
=实际用量×实际价格—标准用量×标准价格
=(实际产量下实际用量—实际产量下标准用量)×标准价格+(实际价格—标准价格)×实际用量
=直接材料用量差异+直接材料价格差异
(1)直接材料用量差异
直接材料用量差异=(实际产量下实际用量 -实际产量下标准用量)×标准价格
直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。
(2)直接材料价格差异
直接材料价格差异=(实际价格—标准价格)×实际用量
材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。
2.直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异
=实际产量下的直接人工实际成本-实际产量下的直接人工标准成本
=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率
=(实际产量下的实际人工工时-实际产量下的标准人工工时)×标准工资率+(实际工资率-标准工资率)×实际人工工时
=直接人工效率差异+直接人工工资率差异
(1)直接人工效率差异――量差
直接人工效率差异
=(实际产量下实际人工工时- 实际产量下标准人工工时)×标准工资率
直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。
(2)直接人工工资率差异――价差
直接人工工资率差异=(实际工资率—标准工资率)×实际产量下实际人工工时
直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。
3.变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异
= 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用
=实际工时×变动制造费用实际分配率-标准工时×变动制造费用标准分配率
=(实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率+(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际工时
=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异
(1)变动制造费用效率差异――量差
变动制造费用效率差异
=(实际产量下实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率
式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法;标准工时是指实际产量下的标准总工时。
(2)耗费差异――价差
变动制造费用耗费差异
=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时
例题见教材11-10
例题见教材11-11
例题见教材11-12
4.固定制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：
固定制造费用成本差异
= 实际产量下实际固定制造费用 - 实际产量下标准固定制造费用
= 实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下的标准工时
标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时。
(1)两差异法
两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分
①耗费差异
=实际产量下实际固定制造费用—预算产量下的标准固定制造费用
=实际固定制造费用—预算产量×工时标准×标准分配率
=实际固定制造费用—预算产量标准工时×标准分配率
②能量差异
=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用
=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率
(2)三差异法
三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异 (又称产量差异)和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。两差异中的能量差异进一步分解为：能力差异和效率差异
能量差异
=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用
=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率
=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时+实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率
=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率+(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率
=产量差异+效率差异
即：能量差异可以进一步分为产量差异和效率差异
产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率
效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率
