2013年中级会计师《财务管理》基础讲义3.2：预算的编制方法与程序

第三章　预算管理[考情分析及题型分布]

　　第二节　预算的编制方法与程序
　　一、预算的编制方法
　　常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。
　　（一）增量预算法与零基预算法
　　按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。
　　1.增量预算法
　　增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。它的编制遵循如下假定：
　　第一，企业现有业务活动是合理的；
　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；
　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
　　增量预算法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
　　2.零基预算法
　　零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。
　　零基预算法的程序如下：
　　第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。
　　第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
　　零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。其缺点是编制工作量大。
　　【例题】（2009第三大题第68小题）零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的一种先进预算方法。
　　【例题】（2011年第一大题第12小题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（　）。
　　A.增量预算　　 B.弹性预算　　　 C.滚动预算　　 D.零基预算
　　『正确答案』A
　　『答案解析』增量预算法的编制遵循如下假定：第一，企业现有业务活动是合理的；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
　　【例题】（2011年第一大题第13小题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（　）。
　　A.可避免费用　　 B.不可避免费用　　 C.可延续费用　　 D.不可延续费用
　　『正确答案』A
　　『答案解析』在证券资产组合中资产数目较低时，增加资产的个数，分散风险的效应会比较明显，但资产数目增加到一定程度时，风险分散的效应就会逐渐减弱。
　　（二）固定预算法与弹性预算法
　　编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。
　　1.固定预算法
　　固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。
　　固定预算法的缺点表现在两个方面：
　　一是适应性差。
　　二是可比性差。
　　2.弹性预算法
　　弹性预算法又称报考预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。
　　编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。
　　弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
　　弹性预算法有两个显著特点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
　　弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法：
　　1.公式法
　　y＝a＋bx
　　其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。
　　【例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 000＋2×3 500＝10 000（元）。
　　【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。
　　表3—1 制造费用预算（公式法）

　　本例中，针对制造费用而言，在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x；在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593＋2.35×500＝1 768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693＋2.35×650＝2 220.5（元）。
　　公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
　　2.列表法
　　列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
　　【例3－3】根据表3－1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3－2所示。
　　表3－2 制造费用预算（列表法） 单位：元

　　实际业务量为500小时，运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算，即变动总成本为650（500×0.2＋500×1＋500×0.1）元。固定总成本不随业务量变动，仍为400元。混合成本可用插值法逐项计算：500小时处在480小时和540小时两个水平之间，修理费应该在493～544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则：
　　（500－480）/（540－480）＝（x－493）/（544－493）
　　x＝510（元）
　　油料费用在480小时和540小时分别为204元和216元，用插值法计算500小时应为208元。可见：
　　500小时预算成本＝（0.2＋1＋0.1）×500＋510＋208＋400＝1 768（元）
　　【例题】（2003年第一大题第16小题）以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（　）。
　　A.零基预算　　B.定期预算　　C.静态预算　　D.滚动预算
　　『正确答案』C
　　『答案解析』固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。
　　【例题】（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（　）。
　　A.弹性预算方法　　B.增量预算方法　　C.零基预算方法　　D.流动预算方法
　　『正确答案』A
　　『答案解析』弹性预算法又称报考预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。
　　（三）定期预算法与滚动预算法
　　编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。
　　1.定期预算法
　　定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。
　　（二）滚动预算法
　　滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
　　采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
　　1.逐月滚动
　　逐月滚动预算方式示意图如图3－2所示。
　　
　　图3－2 逐月滚动预算方式示意图
　　2.逐季滚动
　　逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。
　　【例3—4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3－3所示（其中间接材料费用忽略不计）：
　　表3－3 2011年全年制造费用预算 金额单位：元

　　2011年3月31日公司在编制2011年第2季度～2012年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
　　（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。
　　（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元。
　　（3）2011年第2季度～2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。
　　则编制的2011年第2季度～2012年第1季度制造费用预算如表3－4所示。
　　表3－4 2011年第2季度～2012年第1季度制造费用预算 金额单位：元

　　3.混合滚动
　　混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。混合滚动预算方式示意图如图3－3所示。
　　
　　【例题】（2003年第三大题第5小题）连续预算能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核预算的执行结果。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』滚动预算不能同会计年度保持一致。
　　【例题】（2010年第一大题第2小题）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（　）。
　　A.增量预算法 　　B.弹性预算法　　C.滚动预算法 　　D.零售预算法
　　『正确答案』C
　　『答案解析』可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是滚动预算法。

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