2018中级会计师《财务管理》考试要点：第九章收入与分配管理第三节纳税管理
【要点一】纳税管理
(一)纳税筹划的原则
纳税筹划的原则与内容
合法性原则
依法纳税是企业和公民的义务，也是纳税筹划必须坚持的首要原则
系统性原则
一方面，要将筹划活动置于财务管理的大系统下，与企业的投资、筹资、营运及分配策略相结合。另一方面，纳税筹划要求企业必须从整体角度考虑纳税负担，在选择纳税方案时，要着眼于整体税负的降低
经济性原则
纳税筹划的目的是追求企业长期财务目标而非单纯的税负最轻，因此，企业在进行纳税筹划相关决策时，必须进行成本效益分析，选择净收益最大的方案
先行性原则
纳税筹划的先行性原则，是指筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前。企业进行税务管理时，要对企业的筹资、投资、营运和分配活动等进行事先筹划和安排，尽可能减少应税行为的发生，降低企业的纳税负担，从而实现纳税筹划的目的
(二)纳税筹划的方法
纳税筹划的方法与内容
减少应纳税额：
利用税收优惠政策
利用免税政策;利用减税政策;利用退税政策;利用税收扣除政策;利用税率差异;利用分劈技术;利用税收抵免
转让定价筹划法
例如，在生产企业和商业企业承担的税负不一致的情况下，若商业企业承担的税负高于生产企业，则有联系的生产企业和商业企业就可通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少
递延纳税：
利用会计处理方法进行递延纳税的筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税筹划等
【要点二】企业筹资纳税管理
内部筹资纳税管理是减少股东税收的一种有效手段，有利于股东财富最大化的实现
外部筹资纳税管理
权益净利率(税前)=总资产报酬率(息税前)+[总资产报酬率(息税前)-债务利息率]×产权比率
从股东财富最大化视角考虑，使用债务筹资进行纳税筹划必须满足总资产报酬率(息税前)大于债务利息率的前提条件
【要点三】企业投资纳税管理
(一)直接对外投资纳税管理
直接对外投资纳税管理的选择
投资组织形式的纳税筹划
公司制企业与合伙企业的选择
公司的营业利润在分配环节课征企业所得税，当税后利润作为股息分配给个人股东时，股东还要缴纳个人所得税，因此，股东面临着双重税收问题。合伙企业不缴纳企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税
子公司与分公司的选择
从税法上看，子公司需要独立申报企业所得税，分公司的企业所得税由总公司汇总计算并缴纳。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，能合法、合理地降低税收成本
投资行业的纳税筹划
应尽可能选择税收负担较轻的行业。如税法规定：对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税;对于创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额
投资地区的纳税筹划企业在选择注册地点时，应考虑不同地区的税收优惠政策。例如税法规定，对设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税
投资收益取得方式的纳税筹划
企业的投资收益由股息红利和资本利得两部分组成，但这两种收益的所得税
税务负担不同。在选择回报方式时，投资企业可以利用其在被投资企业中的地位，使被投资企业进行现金股利分配，这样可以减少投资企业取得投资收益的所得税负担
(二)直接对内投资纳税管理
主要对长期经营资产进行纳税筹划。例如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，企业在具备相应的技术实力时，应该进行自主研发，从而享受加计扣除优惠。
(三)间接投资纳税管理
在投资金额一定时，证券投资决策的主要影响因素是证券的投资收益，不同种类证券收益应纳所得税不同，在投资决策时，应该考虑其税后收益。例如，我国税法规定，我国国债利息收入免交企业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应该将其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。因此，纳税人应该密切关注税收法规，及时利用税法在投资方面的优惠政策进行纳税筹划。
【要点四】企业营运纳税管理
(一)采购的纳税管理
增值税纳税人的纳税筹划
一般来说，增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到无差别平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同无差别平衡点增值率=小规模纳税人征收率/一般纳税人增值税税率
结论：(1)增值率<无差别平衡点增值率，选择成为一般纳税人
(2)增值率>无差别平衡点增值率，选择成为小规模纳税人
购货对象的纳税筹划
一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣
一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣(由税务机关代开的除外)
结算方式的纳税筹划在购货价格无明显差异时，要尽可能选择赊购方式
增值税专用发票管理
根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得防伪税控系统开具的增值税
专用发票，需要认证抵扣的企业，在取得发票后应该尽快到税务机关进行认证
(二)生产的纳税管理
存货计价的纳税筹划
(1)长期盈利——存货成本可以最大限度地在本期所得额中税前扣除，应选择使本期存货成本最大化的存货计价方法
(2)将亏损或已经亏损——选择的计价方法必须使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，才能保证成本费用的抵税效果最大化
(3)正处于所得税减税或免税期间——应该选择减免税期间内存货成本最小化的计价方法，减少企业的当期摊入，尽量将存货成本转移到非税收优惠期间
(4)处于非税收优惠期间——应选择使得存货成本最大化的计价方法，以达到减少当期应纳税所得额、延迟纳税的目的
固定资产的纳税筹划
(1)在固定资产计价方面，由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能低
(2)从固定资产折旧年限来看，固定资产的折旧年限是人为估计值，虽然税法对固定资产规定了最低的折旧年限，纳税筹划不能突破关于折旧年限的最低要求，但是，当企业正处于税收优惠期间或亏损期间时，较高估计固定资产折旧年限有助于其抵税效果最大化
(3)在固定资产折旧方法方面，直线法折旧和加速折旧法会对折旧的抵税收益造成不同影响
期间费用的纳税筹划
例如企业发生的招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，因此企业应该严格规划招待费的支出时间，对于金额巨大的招待费，争取在两个或多个会计年度分别支出，从而使扣除金额更多
(三)销售的纳税管理
结算方式的纳税筹划
企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到代销清单或合同约定的收款日期到来时再开具发票，承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用
促销方式的纳税筹划
(1)在销售环节，销售折扣不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务，但是可以尽早收到货款，可以提高企业资金周转效率。折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。(2)在零售环节，常见的促销方式有折扣销售、实物折扣和以旧换新等。实物折扣的实物款额不仅不能从货物销售额中减除，而且还需要按“赠送他人”计征增值税。以旧换新，一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式
【要点五】企业利润分配纳税管理
1.所得税的纳税管理
主要体现为亏损弥补的纳税筹划。当企业发生亏损后，纳税筹划的首要任务是增加收入或减少可抵扣项目，使应纳税所得额尽可能多，以尽快弥补亏损，获得抵税收益。例如：可以利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，少列扣除项目和扣除金额，使企业尽早盈利以及时弥补亏损。
2.股利分配的纳税管理
基于自然人股东的纳税筹划
基于法人股东的纳税筹划
【要点六】企业重组纳税管理
1.企业合并的纳税筹划
并购目标企业的选择
并购有税收优惠政策的企业：并购亏损的企业：并购上下游企业或关联企业
并购支付方式的纳税筹划
包括股权支付和非股权支付。当采用股权支付不会对并购公司控制权产生重大影响时，应该优先考虑股权支付，或者尽量使股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以争取达到特殊性税务处理的条件
2.企业分立的纳税筹划
分立方式的选择
新设分立;存续分立
支付方式的纳税筹划
分立企业应该优先考虑股权支付，或者尽量使股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，争取达到企业分立的特殊性税务处理条件
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