本章主要讲解本量利分析与应用、成本差异分析、作业成本法、责任中心及其考核指标等相关内容，近三年考试平均分值为13分，2019年（第一批/第二批）分值分别为（13/10）分，本章各种题型均可能涉及，尤其要关注与预算管理、营运资金管理、收入与分配管理、财务分析与评价结合出综合题，属于非常重要章节（第一层次）。
【真题再现——盈亏平衡分析】
（2018年计算分析题）丙公司生产并销售A、B、C三种产品，固定成本总额为270000元，其他有关信息如下表所示。
要求：
（1）假设运用加权平均法进行量本利分析，计算：
①加权平均边际贡献率；
②综合保本点销售额。
（2）假设运用顺序法进行量本利分析，按照边际贡献率由高到低的顺序补偿固定成本，计算公司达到保本状态时，由各产品补偿的固定成本分别是多少。
参考答案：
（1）
①A产品销售收入比重=15000×30/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=37.5%
B产品销售收入比重=10000×45/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=37.5%
C产品销售收入比重=5000×60/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=25%
加权平均边际贡献率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%
②综合保本点销售额=270000/30%=900000（元）
（2）
①A产品边际贡献=15000×30×40%=180000（元），A产品边际贡献不能完全补偿固定成本，因此，A产品补偿固定成本的金额即为其边际贡献的金额180000元。
②C产品边际贡献=5000×60×30%=90000（元），A产品补偿固定成本的金额为180000元，还有90000（270000-180000）元的固定成本尚未弥补，C产品边际贡献刚好为90000元，即C产品补偿固定成本的金额为90000元。
③B产品补偿固定成本的金额为0。
【真题再现——边际分析】
1、（2017年单选题）某企业生产单一产品，年销售收入为100万元，变动成本总额为60万元，固定成本总额为16万元，则该产品的边际贡献率为（ ）。
A、40%
B、76%
C、24%
D、60%
2、（2019年单选题）某企业生产销售A产品，且产销平衡。其销售单价为25元/件，单位变动成本为18元/件，固定成本为2520万元，若A产品的正常销售量为600万件，则安全边际率为（ ）。
A、40%
B、60%
C、50%
D、30%
盈亏平衡点的业务量=2520/（25-18）=360 （万件）
安全边际量=600-360=240（万件）
安全边际率=240/600×100%=40%。
3、（2019年多选题）在单一产品量本利分析中，下列等式成立的有（ ）。
A、盈亏平衡作业率+安全边际率=1
B、变动成本率×营业毛利率=边际贡献率
C、安全边际率×边际贡献率=销售利润率
D、变动成本率+边际贡献率=1
所以，选项B错误。
【真题再现——本量利分析在经营决策中的应用】
（2018年计算分析题）丙公司只生产L产品，计划投产一种新产品，现有M、N两个品种可供选择，相关资料如下：
资料一：L产品单位售价为600元，单位变动成本为450元，预计年产销量为2万件。
资料二：M产品的预计单价为1000元，边际贡献率为30%，年产销量为2.2万件，开发M产品需增加一台设备，将导致公司每年的固定成本增加100万元。
资料三：N产品的年边际贡献总额预计为630万元，开发N产品需要占用原有L产品的生产设备，将导致L产品的年产销量减少10%。
丙公司采用本量利分析法进行生产产品的决策，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料二，计算M产品年边际贡献总额；
（2）根据要求（1）的计算结果和资料二，计算开发M产品后丙公司息税前利润的增加额；
（3）根据资料一和资料三，计算开发N产品导致原有L产品年边际贡献总额的减少额；
（4）根据要求（3）的计算结果和资料三，计算开发N产品后丙公司年息税前利润的增加额。
（5）判断丙公司应该开发哪种产品，并说明理由。
参考答案：
（1）M产品年边际贡献总额=1000×2.2×30%=660（万元）
（2）开发M产品后丙公司年息税前利润的增加额=660-100=560（万元）
（3）开发N产品导致原有L产品年边际贡献的减少额=（600-450） ×2×10%=30（万元）
（4）开发N产品后丙公司年息税前利润的增加额=630-30=600（万元）
（5）丙公司应该开发N产品。
理由：开发M产品对丙公司息税前利润的增加额560万元小于开发N产品对丙公司息税前利润的增加600万元，因此，应该开发N产品。
【真题再现——成本差异的计算及分析】
1、（2019年计算分析题）甲公司是一家生产经营比较稳定的制造企业，假定只生产一种产品，并采用标准成本法进行成本计算与分析。单位产品用料标准为6千克/件，材料标准单价为1.5元/千克。2019年1月实际产量为500件，实际用料2500千克，直接材料实际成本为5000元。另外，直接人工实际成本为9000元，实际耗用工时2100小时，经计算，直接人工效率差异为500元，直接人工工资率差异为-1500元。
要求：
（1）计算单位产品直接材料标准成本。
（2）计算直接材料成本差异、直接材料数量差异和直接材料价格差异。
（3）计算该产品的直接人工单位标准成本。
参考答案：
（1）单位产品直接材料标准成本=6×1.5=9（元/件）
（2）直接材料成本差异=5000-500×6×1.5=500（元）
直接材料数量差异=（2500-500×6）×1.5=-750（元）
直接材料价格差异=（5000/2500-1.5）×2500=1250（元）
（3）直接人工成本差异=工资率差异+效率差异=500-1500=-1000 （元）
直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本
直接人工标准成本=9000+1000=10000 （元）
直接人工单位标准成本=10000/500=20 （元/件）
2、（计算分析题）某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
要求计算下列指标：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本。
（2）单位产品的固定制造费用标准成本。
（3）变动制造费用效率差异。
（4）变动制造费用耗费差异。
（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异。
（6）两差异法下的固定制造费用能量差异。
参考答案：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）
（2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件）
（3）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元）（节约）
（4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元）（超支）
（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）（超支）
（6）固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）（节约）
【真题再现——增值作业和非增值作业的区分】
1、（2017年单选题）根据作业成本管理原理，某制造企业的下列作业中，属于增值作业的是（ ）。
A、产品检验作业
B、产品运输作业
C、零件组装作业
D、次品返工作业
2、（2016年多选题）作业成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。下列各项中，属于非增值作业的有（ ）。
A、零部件加工作业
B、零部件组装作业
C、产成品质量检验作业
D、从仓库到车间的材料运输作业
【真题再现——利润中心考核指标的计算】
（2013年计算分析题）甲公司为某企业集团的一个投资中心，X是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：
资料一：2012年X利润中心的营业收入为120万元，变动成本为72万元，该利润中心负责人可控固定成本为10万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。
资料二：甲公司2013年初已投资700万元，预计可实现利润98万元，现有一个投资额为300万元的投资机会，预计可获利润36万元，该企业集团要求的最低投资报酬率为10%。
要求：
（1）根据资料一，计算X利润中心2012年度的部门边际贡献。
（2）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。
（3）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。
（4）根据（2），（3）的计算结果从企业集团整体利润的角度，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由。
参考答案：
（1）部门边际贡献=120-72-10-8=30（万元）
（2）接受新投资机会前：
投资报酬率=98/700×100%=14%
剩余收益=98-700×10%=28（万元）
（3）接受新投资机会后：
投资报酬率=（98+36）/（700+300）×100%=13.4%
剩余收益=（98+36）-（700+300）×10%=34（万元）
（4）甲公司应该接受新投资机会。因为从企业集团整体利益角度，接受新投资机会后的剩余收益大于接受新投资机会前的剩余收益。
