一、单项选择题(多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
1、甲公司2004年1月1日成立并开始采用账龄分析法计提坏账准备。2004年年末应收账款余额750万元，其中1个月内未到期应收账款300万元，计提准备比例1％，1个月以上逾期应收账款450万元，计提准备比例5％；2005年6月确认坏账损失4.5万元，2005年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2005年年末应收账款余额600万元，其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元，计提准备比例同上年，该企业2005年提取坏账准备的金额是（）万元。[答案/提问]
A、25.5
B、－6
C、－18
D、18
×正确答案:B
解析:2005年坏账准备的期初余额＝300×1％+450×5％＝25.5（万元）
2005年坏账准备的期末余额＝300×1％+300×5％＝18（万元）
因为：
坏账准备期初余额+本期计提的坏账准备+收回的坏账－确认的坏账＝坏账准备期末余额
所以：
本期计提坏账准备＝坏账准备期末余额－坏账准备期初余额－收回的坏账+确认的坏账
＝18－25.5－3+4.5＝－6（万元）
2、甲公司于2003年1月购入一项商标权，合计支付价款80万元，合同规定受益年限为8年。2005年3月，注册会计师对该公司进行审计，发现甲公司2003年末应提减值准备3.5万元，实际提取减值准备21万元，经查甲公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2004年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对2004年度税前利润的影响净额为（）万元。（甲公司2004年度财务会计报告报出日为2005年4月20日）[答案/提问]
A、－2.5
B、2.5
C、15
D、17.5
×正确答案:A
解析:（1）2003年末应计提减值准备3.5万元；2003年度实际提取的减值准备21万元；
多计提减值准备21－3.5＝17.5（万元）
（2）相关会计分录为：
借：无形资产减值准备17.5
贷：以前年度损益调整－调整2003年营业外支出17.5
该分录不影响04年的税前利润，影响04年利润分配表的的年初未分配利润。
借：以前年度损益调整－调整2004年管理费用17.5÷（8年－1年）＝2.5
贷：无形资产2.5
该分录影响04年利润表的管理费用，因此影响04年的税前利润。
3、某公司对外转让一项土地使用权，取得的收入为900000元，土地使用权的账面价值为560000元，转让时以现金支付转让费30000元，支付税金45000元，此项业务在现金流量表中应（）。[答案/提问]
A、在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”两个项目中分别填列900000元、75000元
B、在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”两个项目中分别填列900000元、75000元
C、在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列825000元
D、在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列265000元
×正确答案:C
解析:900000－30000－45000＝825000
4、甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17％，采用债务法核算所得税，所得税税率为33％。2004年6月将其生产的产品通过中国红十字会向灾区捐赠。该产品账面成本为150万元，售价为210万元，未计提存货跌价准备。2004年甲公司按照会计制度计算的会计利润为2250万元。不考虑其他纳税调整项目。则所得税为（）万元。[答案/提问]
A、2423.1
B、799.59
C、0
D、2495.7
×正确答案:B
解析:设2004年度应纳税所得额为X
X＝2250＋210－150＋（150+210×17％）－X×3％
X＋X×3％＝2495.7（万元）
2004年度应纳税所得额＝2423.01（万元）
2004年度应交所得税＝2423.01×33％＝799.59（万元）
借：所得税799.59
贷：应交税金－应交所得税799.59
5、甲公司以一项专利换入乙公司一台设备，换出专利权的摊余价值为76万元，已提减值准备为10万元，公允价值为60万元；换入设备的公允价值为56万元，甲公司收到补价4万元。换出无形资产应交的营业税及教育费附加为3.21万元，则甲公司换入设备时应确认的非货币性交易损益为（）万元。[答案/提问]
A、—0.614
B、—0.4
C、—0.186
D、0
×正确答案:A
解析:甲公司收到补价4万元，应确认的非货币性交易损益＝补价×（换出资产的公允价值—换出资产的账面价值—应交的税金及教育费附加）/换出资产的公允价值＝4×[60—（76—10）—3.21]/60=—0.614（万元）
6、企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用，其核算的会计科目是（）[答案/提问]
A、“制造费用”
B、“待摊费用”
C、“营业费用”
D、“生产成本”
×正确答案:A
解析:见教材241页制造费用的核算内容。
7、以修改债务条件实现债务重组，如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额，其债务人的会计处理为（）[答案/提问]
A、计入资本公积
B、计入营业外支出
C、冲减债务账面价值
D、不做账务处理
×正确答案:D
解析:见教材317页第一段。
8、企业出售应收债权，如果风险和报酬没有转移，则应按质押借款进行处理，这种处理方法运用的是（）[答案/提问]
A、谨慎原则
B、配比原则
C、重要性原则
D、实质重于形式原则
×正确答案:D
解析:企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。
9、甲公司以每件200元的价格销售商品，若客户购买100件（含100件）以上可得到每件10元的商业折扣。某客户2005年1月10日购买该产品100件，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，增值税率为17%。甲公司于1月25日收到款项，则应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）[答案/提问]
A、190
B、210
C、200
D、180
×正确答案:A
解析:现金折扣=100×（200—10）×1%=190（元）
10、甲上市公司2004年2月10日将其正在使用的设备出售给其拥有65%股份的被投资企业，该设备账面原值500万元，已提折旧100万元，未计提固定资产减值准备，出售价格为450万元，甲公司2004年利润表中反映的利润是（）万元[答案/提问]
A、50
B、10
C、0
D、—50
×正确答案:C
解析:甲公司为上市公司，将固定资产转让给其子公司，应按关联方交易进行处理。上市公司对关联方出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产以及出售净资产，实际交易价格超过相关资产、净资产账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价），不确认利润。
11、甲公司按移动平均法对发出存货计价。4月初库存A材料400公斤，实际成本为12500元。4月份公司分别于5日和15日两次购入A材料，入库数量分别为800公斤和300公斤，实际入库材料成本分别为25900元和7800元；当月7日和23日生产车间分别领用A材料600公斤。则23日领料时应转出的实际材料成本额为（）元[答案/提问]
A、18000
B、19200
C、21600
D、22000
×正确答案:A
解析:5日平均单价=（12500+25900）/（400+800）=32（元/公斤）
15日平均单价=[（400+800—600）×32+7800]/[（400+800—600）+300]=30（元/公斤）
23日应转出材料实际成本=30×600=18000（元）
12、甲公司于2004年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份，并对乙公司能够实施重大影响，甲公司于2004年9月1日又从证券市场上购入乙公司30%的股份，乙公司2004年全年实现净利润100万元（假定利润均衡发生）。则甲公司采用权益法核算2004年应确认的投资收益为（）[答案/提问]
A、30万元
B、20万元
C、50万元
D、100万元
×正确答案:A
解析:甲公司2004年应确认的投资收益=100×20%+100×30%×4/12=30万元
13、企业为建造某项固定资产于2005年1月1日专门借入了200万元，3月1日又专门借入了600万元，资产的建造工作从1月1日开始，假定企业按季计算资本化金额。则2005年第一季度专门借款本金加权平均数为（）万元。[答案/提问]
A、400
B、200
C、800
D、600
×正确答案:A
解析:专门借款本金加权平均数=200×3/3+600×1/3=400万元
14、某企业2004年11月1日购入一项固定资产，该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧，该固定资产2005年应计提的折旧额是（）万元[答案/提问]
A、98.6
B、119.52
C、185.92
D、192.56
×正确答案:D
解析:2005年应计提的折旧额=498×40%×11/12+（498—498×40%）×40%×1/12=192.56万元
15、某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100万股，每股面值1元，每股按2.3元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取2%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入股本的数额为（）万元[答案/提问]
A、100
B、125．4
C、130
D、98
×正确答案:A
解析:计入股本的金额应按股票的面值计算。
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、对接受捐赠的无形资产的入账价值，下列说法中正确的有（）[答案/提问]
A、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本
B、捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本
C、捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本
D、经评估部门评估确认真实成本
×正确答案:ABC
解析:接受捐赠的无形资产，应按以下规定确实其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
2、现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有（）[答案/提问]
A、企业为离退休人员支付的统筹退休金
B、企业为经营管理人员支付的住房公积金
C、企业为在建工程人员支付的养老保险
D、企业付给生产部门人员的困难补助
×正确答案:BD
解析:企业为离退休人员支付的统筹退休金，应在表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；而为在建工程人员支付的养老保险，应作为投资活动产生的现金流出，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映。
3、下列情况中，不能全额提取坏账准备的有（）[答案/提问]
A、长期无法收回且有充分证据表明其收回可能极小的应收账款
B、债务人已破产且其破产财产可清偿一部分欠款的应收账款
C、计划进行债务重组的应收款项
D、债务人因遇自然灾害长期停产而长期无法偿还的应收款项
×正确答案:BC
解析:计划进行债务重组的应收账款不能全额提取坏账准备；可部分收回欠款的应收账款也只能对未能收回部分提取坏账准备，而不能全额提取坏账准备。
4、在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（）[答案/提问]
A、按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
B、合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
C、合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
D、合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
×正确答案:AD
解析:合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。见教材277页。
5、使用专项资金的事业单位发生的下列交易或事项中，会引起事业基金增减变化的有（）[答案/提问]
A、转入拨入专款结余
B、以材料对外投资（评估价大于成本）
C、支付固定资产维修费用
D、收回对外投资收到固定资产
×正确答案:ABD
解析:支付固定资产维修费用应计入“专用基金—修购基金”科目
6、下列各项中，应列入资产负债表中“固定资产原价”项目的有（）[答案/提问]
A、融资租入固定资产原价
B、经营性租入固定资产原价
C、经营性租出固定资产原价
D、转入清理的固定资产原价
×正确答案:AC
解析:经营租入的固定资产不属于企业的固定资产，转入清理的固定资产应将固定资产的原价和累计折旧转入固定资产清理。
7、甲企业2005年1月1日发行5年期长期债券，其面值为100000元，年利率为10%，每半年付息一次，发行价格为92640.50元。如果采用直线法摊销折价，则每年应计入“财务费用”科目的金额包括（）[答案/提问]
A、利息4632.03元
B、折价摊销735.95元
C、利息10000元
D、折价摊销1471.9元
×正确答案:CD
解析:该债券属于每半年付息一次，在6月30日和12月31日都应计提利息并摊销折价，计入财务费用的金额就是摊销折价金额加上计提的利息，折价摊销=（100000—92640.50）/5=1471.9元，每年计提的利息=100000×10%=10000元
8、甲股份有限公司2004年度发生的下列事项中，不会影响当年度营业利润的有（）[答案/提问]
A、因非货币性交易而结转存货跌价准备
B、盘亏上期已处理的金额与本期实际批准处理的金额的差异
C、没收包装物押金收入应交的消费税
D、产品未发生减值，但用以生产该产品而持有的原材料发生市价的下跌
×正确答案:ABD
解析:因非货币性交易而结转存货跌价准备的金额应计入换入资产的入账成本，与当期损益无关；上期处理的待处理的财产损溢金额与本期实际批准处理的金额的差异，调整报表相关项目的年初数，与当年的损益也无关；没收包装物押金收入应交的消费税，应计入其他业务支出。生产目的持有的原材料发生减值，而在其所生产的产品未减值的情况下，期末直接以材料成本计列报表项目，不确认跌价损失，不会影响当年营业利润。
9、甲股份有限公司在其2004年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。[答案/提问]
A、董事会决定发行6000万元公司债券
B、事会制定利润分配预案，决定发放股票股利
C、2004年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额
D、施工部门提供的新证据表明2004年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差
E、董事会决定对部分债务进行重组
×正确答案:CD
解析:本题中ABE均属于非调整事项，在会计报表附注中披露即可；CD属于在资产负债表日以前已经存在，但在资产负债表日后得以证实的事项，应作为调整事项。
10、下列有关投资业务的表述中，错误的是（ ）。[答案/提问]
A、投资企业对被投资企业股权投资终止采用权益法改按成本法核算时，对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润，仍按权益法进行处理；而对于被投资企业发生的净亏损，则不调整投资的账面价值和确认投资损益
B、短期投资持有期间收到的现金股利和利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，应作为投资收益确认
C、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
D、计提长期投资减值准备的“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较低者
×正确答案:ABCD
解析:对终止采用权益法前被投资单位实现的净利润和发生的净亏损，都应按权益法调整投资的账面价值并确认投资损益。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。权益法核算长期股权投资，要在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减投资的账面价值。“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者，而不是较低者。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额时，应根据该项固定资产的可收回金额与固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：应以该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。
2、一般纳税企业购入货物所支付的增值税额无论是否可以抵扣，均应先通过“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算，待确定不可抵扣时，再从“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:按照税法规定，如果购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，应将其增值税额直接计入购入货物及接受劳务的成本。
3、企业的盈余公积（法定公益金）可用于购置固定资产，也可用于购置流动资产，但无论用于哪一方面，均对盈余公积总额不产生影响。（）[答案/提问]对错
×正确答案:√
解析:因为将盈余公积（法定公益金）用于购置固定资产或流动资产，将其使用的数额从法定公益金账户转出，转入盈余公积（任意盈余公积）账户，故对盈余公积总额不会产生影响。
4、资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料。
5、无形资产的后续支出，是指无形资产入账后为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，应区分不同情况在发生当期确认为资本性支出和费用。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:无形资产的后续支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。
6、溢价或折价发行债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应减少利息费用，在摊销债券折价是应增加当期的利息费用。（）[答案/提问]对错
×正确答案:√
解析:计入财务费用或在建工程成本的利息费用=应计利息—溢价摊销（+折价摊销）
7、生产人员、车间管理人员和技术人员的工资及福利费，是产品成本的重要组成部分，应该直接计入各种产品成本。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:生产人员的工资及福利费，是产品成本的重要组成部分，按照重要性原则，规定有单独的成本项目可以直接计入各种产品成本的“工资和福利费”项目；车间管理人员和技术人员的工资及福利费，是间接用于产品生产的费用，应通过“制造费用”账户进行归集，再计入生产成本。
8、长期股权投资采用权益法核算时，对于被投资单位接受现金资产捐赠引起的所有者权益的增加额，投资企业按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资和未分配利润项目的金额。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:应增加“长期股权投资—XX公司（股权投资准备）”和“资本公积—股权投资准备”账户的金额。
9、债权人确认债务重组损失时，不应考虑已提的坏账准备。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:应考虑坏账准备
10、共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲、乙、丙三个公司均为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％。各年均按照年度净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：（1）2004年1月1日甲公司以1200万元购入乙公司具有表决权股份的50％（即1000万股普通股，每股面值为1元）。（2）乙公司2004年1月1日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为2000万元，“资本公积”账户为200万元，“盈余公积”账户为50万元，“利润分配－未分配利润”账户为150万元。2004年3月5日，乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案，即每10股派现金股利0.5元，合计分配现金股利100万元，即批准股权登记日为2004年4月25日。乙公司2003年度财务会计报告中未计提应付股利。乙公司2004年一季度除实现净利润引起股东权益总额增加外，无其他变动事项。乙公司2004年一季度实现净利润80万元。（3）2004年3月29日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司20％的股权（即丙公司持有乙公司具有表决权股份的20％）和一项账面原值为300万元、已提折旧50万元的固定资产，抵偿所欠丙公司债务900万元，不考虑相关税费。该部分股份投资的公允价值为600万元，该项固定资产的公允价值为200万元，已提减值准备50万元。此项债务重组于4月1日完成。（4）丙公司对应收甲公司900万元的款项已计提20万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司20％的股权投资采用权益法核算，并按10年平均摊销股权投资差额；2004年末对该项投资计提减值准备30万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2004年末对该项固定资产计提减值准备20万元。（5）2004年7月1日，乙公司完成一批于2003年7月1日发行的、总面值为1000万元、票面年利率为4％，到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的账面余额为1040万元，市值为1250万元，全部转为普通股500万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。（6）2004年度乙公司累计实现净利润400万元，其中1～3月实现净利润80万元，4～6月份实现净利润120万元。2005年1月20日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分派现金股利140万元，按2004年年末股本总数以资本公积每10股转增1股。乙公司2004年年报于2005年1月28日对外报出。要求：（1）编制2004年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。（2）编制甲公司2004年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录。（3）编制甲公司2004年3月31日确认损益调整的会计分录。（4）编制2004年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。（5）计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资，应确认的2004年度投资收益。（6）编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2004年4～12月的投资收益的会计分录。（7）计算乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。（8）假设丙公司自2005年1月1日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为4年，其他条件不变，计算丙公司2005年对该项固定资产应提的折旧。[答案/提问]
正确答案:（1）2004年1月1日
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）1200
贷：银行存款1200
股权投资差额＝1200－（2000＋200＋50＋150）×50％＝0
（2）2004年3月5日
借：应收股利1000÷10×0.5＝50
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）50
（3）2004年3月31日
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）80×50％＝40
贷：投资收益40
（4）2004年4月1日
甲公司
借：固定资产清理200
累计折旧50
固定资产减值准备50
贷：固定资产300
借：应付账款900
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）（1200－50）×20％/50％＝460
长期股权投资－乙公司（损益调整）40×20％/50％＝16
应收股利50×20％/50％＝20
固定资产清理200
资本公积204
丙公司
丙公司收到长期股权投资和固定资产的入账价值总额
＝900－20＝880（万元）
长期股权投资的入账价值
＝880×〔600/（600＋200）〕＝660（万元）
其中：长期股权投资－乙公司（投资成本）
＝〔（2000＋200＋50＋150）＋80－100〕×20％
＝476
应收股利＝20
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）
＝660－476－20＝164
固定资产的入账价值
＝880×〔200/（600＋200）〕＝220（万元）
借：坏账准备20
应收股利20
长期股权投资－乙公司（投资成本）476
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）164
固定资产220
贷：应收账款900
（5）甲公司应确认的2004年度投资收益
＝80×50％＋120×30％＋200×24％
＝124（万元）
注：24％＝600万股/（2000万股＋500万股）
其中：500万股是由于可转换债券转股，而增加的股数。
（6）甲公司确认2004年4～12月的投资收益
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）120×30％＋200×24％＝84
贷：投资收益84
（7）乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额
＝150－100＋400×（1－15％）＝390（万元）
（8）2004年折旧
＝（220－10）×6/21×8/12＝40（万元）
2005年折旧
＝（220－40－20－10）×4/10＝60（万元）
2、港龙股份有限公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％，固定资产折旧采用直线法计提，企业所得税核算采用应付税款法。2004年发生的部分有关固定资产的业务如下（假设不考虑除增值税、所得税以外的其他税费）：（1）3月22日，购置一条需要安装的生产线，增值税专用发票上注明的设备价款为850元，增值税为144.5万元。支付运杂费18.5万元，款项已用银行存款支付。（2）3月27日开始安装该生产线，领用生产用原材料价值5万元，支付安装人员工资7万元，其他直接费用为4万元，上述费用已用银行存款支付。2004年6月16日，该生产线安装完成并试用成功交付使用。该生产线预计使用年限为8年，预计净残值为9.85万元。（3）8月18日，公司接受龙海公司捐赠的生产设备A一台，未取得有关凭据。目前同类资产的市场价格为400万元，估计新旧程度为6成新。对于该项接受捐赠资产的所得税纳税事项，港龙公司已征得主管税务机关批准，分4年平均计入各年度应纳税所得额。该设备预计可使用5年，预计净残值为零。（4）7月6日，港龙公司与东方公司签订资产置换协议，东方公司以一栋房屋换取港龙公司所持有的15％的西方公司股权。港龙公司对西方公司的该项长期股权投资是在2003年初购入的，对西方公司无重大影响，初始投资成本1500万元。西方公司至今未曾分派过现金股利，该项股权投资目前的公允价值为1800万元。东方公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为400万元，目前公允价值为2000万元。港龙公司换入后，准备用于生产经营，预计尚可使用20年，预计净残值为500万元。上述协议于2004年8月20日经港龙公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产所有权变更手续于2004年11月6日完成，港龙公司应向东方公司支付的补价200万元尚未付清。（5）12月22日，公司将一生产用设备B售出，已收到出售设备250万元。该设备是公司于2003年8月12日接受龙运公司投资所取得的，当初投资双方协议的投资价值为310万元，预计可使用5年，预计净残值为10万元，未计提过减值准备。假设清理过程中未发生相关税费。（6）2004年末，港龙公司对其固定资产进行逐项检查，估计6月份添置的该条生产线可收回金额为1500万元;设备A估计可收回金额为179.2万元;从东方公司换入的房屋估计可收回金额为2000万元。此外尚有一项生产用设备C存在下列情况：曾因为其所生产的产品市场营销不佳对企业造成较大的负面影响，而计提过减值准备。当期由于该产品的市场已被打开，估计该固定资产的价值能够得到恢复。该设备是2002年年初开始计提折旧，帐面原值为1300万元，预计使用年限8年。预计净残值60万元。2002年年末对该项设备曾计提过减值准备350万元。以后几年均未调整减值准备。2004年末估计该设备可收回金额为765万元。要求：（1）根据上述资料编制2004年度有关固定资产业务的会计分录。（2）计算2005年上述固定资产应计提的折旧额（金额单位用万元表示）[答案/提问]
正确答案:
（1）编制分录：
①3月22日，购入时：
借：在建工程－生产线1013＝850+144.5+18.5
贷：银行存款1013
②3月27日起开始安装时：
借：在建工程－生产线16.85
贷：原材料5
应交税金－应交增值税（进项税额转出）0.85＝5×17％
应付工资7
银行存款4
固定资产的入账价值＝1013＋16.85＝1029.85万元
借：固定资产－生产线1029.85
贷：在建工程－生产线1029.85
2004年7月起每月计提折旧＝（1029.85－9.85）/（8×12）＝10.625万元
借：制造费用10.625
贷：累计折旧10.625
③8月18日，收到设备时：
借：固定资产－设备A240
贷：待转资产价值240
借：待转资产价值60
贷：应交税金－应交所得税19.8
资本公积－接受非现金资产准备40.2
2004年9月起，每月计提折旧：240/（5×12）＝4万元
借：制造费用4
贷：累计折旧－设备A4
④11月6日：
借：固定资产－房屋1700
贷：长期股权投资－西方公司1500
应付账款－东方公司200
2004年12月起，每月计提折旧：（1700－500）/（20×12）＝5万元
借：制造费用5
贷：累计折旧－房屋5
⑤所售出设备已提折旧＝（310－10）÷5÷12×16＝80万元
借：固定资产清理230
累计折旧－设备B80
贷：固定资产－设备B310
借：银行存款250
贷：固定资产清理250
借：固定资产清理20
贷：营业外收入20
⑥生产线年末的账面净值＝1029.85－10.625×6＝966.1，低于可收回金额1500，未减值。
设备A年末账面净值＝240－4×4＝224，高于可收回金额179.2万元，发生减值，
应计提固定资产减值准备224－179.2＝44.8万元;
借：营业外支出44.8
贷：固定资产减值准备－设备A44.8
从东方公司换入的房屋年末账面净值＝1700－5＝1695，低于可收回金额2000，未减值。
设备C的期末处理：
该设备2002年折旧额＝（1300－60）÷8＝155万元
2003年起的折旧额＝（1300－155－350－60）÷7＝105万元
2004年计提折旧：
借：制造费用105
贷：累计折旧－设备C105
2004年末账面价值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金额765，则以前计提的减值准备应转回，但转回总额不能超过350万元，且转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素下计算确定的固定资产账面净额＝1300－155×3＝835万元。
实际应调整损益的金额＝765－585＝180万元，
同时应增加已提折旧＝（155－105）×2＝100万元，
2003年末应作调整会计分录：
借：固定资产减值准备－设备C280
贷：营业外支出180
累计折旧－设备C100
（2）2005年全年应计提的折旧额：
①生产线：10.625×12＝127.5万元，
②设备A：179.2/56个月×12＝38.4万元
③从东方公司换入的房屋：5×12＝60万元
④设备C：（765－60）/5＝141万元
3、华丰建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已与2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年度，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已有2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元
要求：根据上述资料，编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）[答案/提问]
正确答案:
（1）2003年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本630
贷：应付工资、原材料等630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款900
贷：工程结算900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款850
贷：应收账款850
④登记确认的收入，费用和毛利：
2003年的完工进度=630/（630+1170）=35%
2003年确认的合同收入=2000×35%=700万元
2003年确认的毛利=（2000—630—1170）×35%=70万元
2003年确认的合同费用=700—70=630万元
借：工程施工—合同毛利70
主营业务成本630
贷：主营业务收入700
（2）2004年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本945
贷：应付工资、原材料等945＝1575－630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款900
贷：工程结算900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款860
贷：应收账款860
④登记确认的收入、费用和毛利：
2004年的完工进度=1575/（1575+525）=75%
2004年确认的合同收入=2000×75%—700=800万元
2004年确认的毛利=（2000—1575—525）×75%—70=—145万元
2004年确认的合同费用=800—（—145）=945万元
2004年确认的合同预计损失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25万元
借：主营业务成本945
贷：主营业务收入800
工程施工—合同毛利145
同时：
借：管理费用—合同预计损失25
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备25
（3）2005年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本505
贷：应付工资、库存材料等505＝2080－1575
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款500
贷：工程结算500
③登记已上的工程价款：
借：银行存款590
贷：应收账款590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2005年确认的合同收入=合同总金额—至目前止累计已确认的收入=（2000+300）—700—800=800万元
2005年确认的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295万元
2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入—当年确认的毛利—以前年度预计损失准备=800—295—25=480万元
借：主营业务成本480
存货跌价准备—预计损失准备25
工程施工—合同毛利295
贷：主营业务收入800
⑤2005年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算2300
贷：工程施工－合同成本2080
工程施工—合同毛利220
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33％，假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。甲公司为2000年发行A股的上市公司，该公司自发行A股起至2004年年末的主营业务收入累计金额为10500万元，其中2004年度为450万元；自发行A股起至2004年年末累计实现的净利润为1200万元，其中2002年度、2003年度和2004年度实现净利润分别为150万元、300万元、450万元（2004年度为调整前净利润）；2004年度未进行利润分配。甲公司2005年3月10日对外披露的2004年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：“因执行《企业会计制度》，经董事会决议，本公司从2004年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2004年起改变了计提比例；从2004年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资减值准备。对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”甲公司因上述政策变更采用追溯调整法进行处理后的2004年年初留存收益为270万元。甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：（1）甲公司2004年年初固定资产账面原价为3000万元，累计折旧为450万元；2004年度新增的固定资产原价为750万元。2004年度计提折旧为187.5万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为37.50万元。2004年年初固定资产的预计可收回金额为2250万元；2004年年末固定资产的预计可收回金额为2722.50万元。假定2004年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品全部完工，但是尚未对外销售。（2）甲公司从2002年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2004年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：
（3）甲公司从2002年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低法计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10％。其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下（金额单位：万元）。
（4）甲公司2004年年初无形资产的账面余额为750万元，预计可收回金额为600万元。2004年外购一项无形资产，实际入账价值为450万元。2004年度摊销的无形资产金额为120万元，其中当年外购无形资产的摊销额为45万元。2004年年末无形资产的预计可收回金额为885万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为360万元。要求：（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应当采用的会计处理方法。（2）对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累计影响数。（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2004年年初留存收益的金额。（4）分别计算甲公司上述各事项增加减少2004年度净利润的金额（不考虑无形资产摊销；注明增加或减少）。（5）计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。[答案/提问]
正确答案:
（1）①对固定资产期末计提减值准备，属于会计政策变更，甲公司采用追溯调整法的会计处理方法正确。
②对坏账准备提取比例变更属于会计估计变更。甲公司的会计处理方法不正确。应按照会计估计变更的处理方法进行处理，采用未来适用法，而不应追溯调整。
③长期股权投资期末计提减值准备的方法变更属于重大会计差错。甲公司的会计处理不正确，该事项不属于会计估计变更。按照会计制度规定，长期股权投资在期末时应预计可收回金额，按预计可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，甲公司采用成本与每股账面所有者权益孰低法计提减值准备，不符合会计制度规定，由于其事项重大，应作为重大会计差错处理，调整期初留存收益及其他相关项目的年数数。
④对无形资产期末计提减值准备属于会计政策变更。甲公司的会计处理正确。
（2）①按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数
A计提固定资产减值准备累积影响数
＝（3000－450－2250）×67％
＝201（万元）
B计提坏账准备累积影响数
＝〔150×（5％－3％）＋450×（10％－7％）＋300×（40％－10％）＋300×（80％－18％）〕×67％
＝195.98（万元）
C计提无形资产减值准备累积影响数
＝（750－600）×67％
＝100.5（万元）
D合计＝201＋195.98＋100.5
＝497.48（万元）
②甲公司计算会计政策变更的累积影响数不正确，即计提坏账准备不需要计算累积影响数。
所以
重新计算会计政策变更的累积影响数
＝（300－450－2250）×67％＋（750－600）×67％
＝300×67％＋150×67％
＝301.50（万元）
（3）①由于计提坏账准备不需要计算累积影响数而增加2004年年初留存收益金额＝195.98（万元）
（或：497.48－301.5＝195.98）
②由于对长期股权投资期末计提减值准备出现重大会计差错进行调整而减少2004年年初留存收益金额
＝〔（300－150）－（300－2700×10％）〕×67％
＝120×67％＝80.40（万元）
注：此处也可以这样理解
2002年计提减值准备对损益的影响＝（300－210）－（300－3000×10％）＝90（万元）
2003年计提减值准备对损益的影响＝（300－150－90）－（300－2700×10％）＝30（万元）
二者合计对2004年年初留存收益影响金额＝90+30＝120（万元）
③合计195.98－80.40＝115.58（万元）
④经调整后的2004年年初留存收益
＝270＋115.58＝385.58（万元）
（4）①因计提固定资产减值准备而减少2004年利润
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×67％
＝90×67％＝60.30（万元）
②因变更坏账准备的提取比例而减少2004年净利润
＝〔750×（5％－3％）＋75×（10％－7％）＋225×（40％－10％）＋600×（80％－18％）〕×67％
＝306.02（万元）
③因计提长期股权投资减值准备而减少2004年净利润
＝〔（300－150）－120〕×67％＝30×67％
＝20.10（万元）
④因计提无形资产减值准备而减少2004年净利润
＝｛〔（750＋450－120）－150〕－885｝×67％
＝45×67％＝30.15（万元）
（5）计算上述事项应于2004年确认的递延税款借方或贷方金额。
①2004年年初固定资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
＝〔（3000－450）－2250〕×33％
＝300×33％＝99（万元）
2004年年末固定资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×33％
＝90×33％＝29.70（万元）
②2004年年末计提坏账准备产生递延税款借方发生额
＝〔（750×5％＋75×10％＋225×40％＋600×80％）－（150×3％＋450×7％＋300×10％＋300×18％）－（750+75+225+600－150－450－300－300）×3‰〕×33％
＝〔615－120－1.35〕×33％
＝493.65×33％
＝162.90（万元）
③2004年年初计提长期投资减值准备产生递延税款借方发生额
＝[（300－150）－（300－2700×10％）]×33％
＝120×33％＝39.6（万元）
2004年年末计提长期投资减值准备产生递延税款借方发生额
＝（300－120－150）×33％
＝30×33％＝0.66（万元）
④2004年年初无形资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
＝（750－600）×33％
＝150×33％＝49.50（万元）
2004年年末无形资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
＝〔（750＋450）－120－150－885〕×33％
＝45×33％＝14.85（万元）
2、华美股份有限公司（下称华美公司，非上市公司）为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税；华美公司2004年度调整前净利润为3000万元，假设2004年所得税汇算清缴在2005年4月10日完成。2004年度财务会计报告批准报出日为2005年4月15日，实际对外公布日为2005年4月20日。华美公司尚未进行利润分配。华美公司2004年—2005年4月发生下列事项：（1）2004年11月，华美公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元（不含税），销售成本320万元，货款未收。2004年12月15日，甲公司告知华美公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。华美公司答应了退货的要求，所退货物于2005年1月15日收到。华美公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。（2）2004年10月2日，华美公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①华美公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股持让给丙公司，每股价格为1。6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，华美公司持有乙公司70%的股份。华美公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2004年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至华美公司2004年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2004年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让正在办理中，华美公司未按权益法进行处理。（3）2004年10月10日，华美公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2005年4月1日，华美公司接到报告，2005年3月29日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。（4）2005年4月18日，华美公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元（已提折旧为300万元）；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。（5）2004年华美公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于2004年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2004年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元。②2004年末预计完工进度为30%，并据此确认收入。③2005年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2004年末，工程完工进程应为25%。（6）华美公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；董事会制定的2004年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。要求：（1）分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理（不要求写附注）。由于调整事项影响净利润的，假设按笔结转调整的净利润；净利润变动后，合并一次调整提取的盈余公积。（2）将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整填入下表（以最终结果填列）。
[答案/提问]
正确答案:
①本事项属于资产负债表日后事项，应按调整事项进行处理：
调整销售收入：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）500
应交税金——应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
调整销售成本：
借：库存商品320
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）320
调整坏账准备余额：
借：坏账准备58.5
贷：以前年度损益调整（管理费用）58.5
调整应交所得税：
借：应交税金——应交所得税（177.08×33%）58.44
贷：以前年度损益调整（所得税费用）58.44
（应纳税所得额=500—320—585×5‰=177.08万元）
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润63.06
贷：以前年度损益调整（500—320—58.5—58.44）63.06
（因2004年的利润尚未分配，故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后，统一进行利润分配。）
②股权转让协议在2004年10月2日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，华美公司在年末应按持股70%确认投资收益，按权益法进行核算；华美公司未按权益核算是错误的，属于日后期间发现的重大差错，应作为调整事项：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）4200
贷：以前年度损益调整（投资收益）（6000×70%）4200
注：由于投资双方所得税率相等，因此税法规定不交所得税，所以此处没有所得税影响。
借：以前年度损益调整4200
贷：利润分配——未分配利润4200
③在2004年丁企业的财务状况尚好，完全是期后发生,可作为非调整事项，账务处理按2005年正常事项处理，在期末计提坏账准备：
借：管理费用590＝1000×60％－1000×1％
贷：坏账准备590
④属于非调整事项。企业的会计处理是：
借：待处理财产损溢1335
累计折旧300
贷：固定资产1000
生产成本550
应交税金——应交增值税（进项税额转出）85
借：营业外支出10
贷：银行存款10
⑤本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。
2005年2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5%：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（500×5％）25
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（350×5％）17.5
工程施工－合同毛利7.5
借：应交税金——应交所得税（25—17.5）×33%2.48
贷：以前年度损益调整（调整所得税）2.48
（收入减少，所得税尚未申报完成，可调减应交所得税。）
借：利润分配——未分配利润5.02
贷：以前年度损益调整（25—17.5—2.48）5.02
⑥现金股利和股票股利分配应作为非调整事项，在董事会提出利润分配方案时不进行账务处理。提取盈余公积按照调整事项处理，其账务处理是：
调整后净利润=3000—63.06+4200—5.02=7131.92（万元）
借：利润分配——提取法定盈余公积（7131.92×10%）713.19
——提取法定公益金（7131.92×10%）713.19
贷：盈余公积1426.38
借：利润分配——未分配利润1426.38
贷：利润分配——提取法定盈余公积713.19
——提取法定公益金713.19
（2）将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表（以最终结果填列）。
财考网会计师考试中级模拟试题五
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