财考网会计师考试中级模拟试题四

7、采用计划成本进行材料日常核算时，月末分摊材料成本差异时，无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异”科目的贷方。（）[答案/提问]对错
×正确答案:√

解析:无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时一律通过贷方核算，转出超支用蓝字登记，转出节约用红字登记。


8、制造费用和营业费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×

解析:本期发生的制造费用可能包含在存货中，不一定影响本期损益。


9、按规定，企业预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付的贷款在“应收账款”科目核算。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×

解析:预付的货款在“应付账款”科目核算。


10、企业在只生产一种产品的情况下，本期发生的构成产品成本的费用均为直接费用。（）[答案/提问]对错
×正确答案:√

四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、资料：龙海股份有限公司适用的所得税税率为33％，采用递延法核算所得税，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。该公司2004年度实现的利润总额为670万元。2005年1月5日在核算所得税时，发现如下与所得税有关的业务：（1）该公司自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，对一台管理用设备的折旧年限由10年改为7年。该设备于2000年12月1日投入使用，该设备原价560万元，假定净残值为零，采用年限平均法折旧。税法要求按10年折旧。（2）2004年1月1日，该公司一次性的支付给广告公司广告费400万元（未超过当年营业收入的2％）。合同约定，广告于1月5日见诸于媒体。预计该广告将在2年内持续发生效应。该公司对广告费按2年予以摊销。（3）2004年5月20日，该公司以银行存款31.2万元购入甲公司的股票6万股作为短期投资，另支付手续费10万元。7月2日，收到甲公司发放的现金股利2.4万元。该公司将支付的手续费10万元计入当期的财务费用，将收到的现金股利作为投资收益。龙海公司与甲公司的所得税税率相同。（4）2004年12月1日，将需要安装和调试的甲商品运抵购买方，合同约定，2005年1月25日开始安装。该公司为此确认了500万元的收入，并结转了该商品的成本380万元。（5）假定无其他纳税调整事项，也不考虑其他相关会计处理与税法的区别。要求：计算2004年度的所得税，应交所得税并做会计分录。[答案/提问]

正确答案:
（1）根据现行会计制度重新计算利润总额＝670－200（广告费）＋10（财务费用）－2.4（投资收益）－（500－380）（不确认收入的利润）＝357.6（万元）。
（2）纳税所得＝357.6＋（560/7－560/10）（折旧）＝381.6（万元）。
（3）应交所得税＝381.6×33％＝125.93（万元）。
（4）会计分录：
借：所得税118.01
递延税款7.92＝24×33％
贷：应交税金－应交所得税125.93

2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2004年度，甲公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下：（金额单位：万元）

（2）其他有关资料如下：1）短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40％，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33％。6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。11）营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。12）管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目

[答案/提问]

正确答案:
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目



附计算过程：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（8400＋1428）－（1600－1200）＋（224－124）＋2＝9530万元
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（4600＋296.14）－（600－250）＋（210－126）＋（900－620）－（315＋2300）－（13＋60）＝2222.14万元
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝（315＋2300＋114＋285）－（452－262）＋121＝2945万元
（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝（265－114－4）＋（908－285－124－40－60－2－20）＋540＝1064万元
（5）收回投资所收到的现金＝（200＋400－500）＋40＝140万元
（6）取得投资收益所收到的现金＝125万元
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额＝13－2＝11万元
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝400万元
（9）投资所支付的现金＝400万元
（10）借款所收到的现金＝240＋460＝700万元
（11）偿还债务所支付的现金＝（120＋240－140）＋〔360＋460－（840－20）〕＝220万元
（12）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝30＋（210＋5－215）＋（40－5－20）＝45万元。

3、东方公司2004年和2005年对南方公司投资有关资料如下：（1）东方公司2004年1月1日从证券市场上购入南方公司发行在外股票的20％作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对南方公司具有重大影响。2004年1月1日南方公司的所有者权益为2000万元。假定股权投资借方差额按5年摊销。（2）2004年5月10日南方公司股东大会宣告分派2003年现金股利100万元。（3）2004年5月20日东方公司收到现金股利。（4）2004年南方公司实现净利润200万元。（5）2004年12月31日东方公司对南方公司投资的可收回金额为410万元。（6）2005年1月1日东方公司又从证券市场上购入南方公司30％的股份，实际支付价款660万元。（7）2005年南方公司实现净利润300万元。要求：根据上述资料，编制东方公司2004年和2005年与投资有关业务的会计分录。（答案中金额用“万元”表示）[答案/提问]

正确答案:
（1）
借：长期股权投资－南方公司（投资成本）380
贷：银行存款380
股权投资差额＝380－2000×20％＝－20万元
借：长期股权投资－南方公司（投资成本）20
贷：资本公积－股权投资准备20
（2）
借：应收股利20
贷：长期股权投资－南方公司（投资成本）20
（3）
借：银行存款20
贷：应收股利20
（4）
借：长期股权投资－南方公司（损益调整）40
贷：投资收益40
（5）
2004年12月31日长期股权投资的账面余额＝380＋20－20＋40＝420万元，应计提减值准备10万元（420－410）。
借：资本公积－股权投资准备10
贷：长期投资减值准备－南方公司10
（6）
2005年1月1日南方公司所有者权益＝2000－100＋200＝2100万元，东方公司追加投资部分享有南方公司所有者权益的份额＝2100×30％＝630万元；2005年1月1日，东方公司对南方公司投资产生的“资本公积－股权投资准备”余额＝20－10＝10万元。
借：长期股权投资－南方公司（投资成本）660
贷：银行存款660
借：资本公积－股权投资准备10
长期股权投资－南方公司（股权投资差额）20
贷：长期股权投资－南方公司（投资成本）30
借：长期股权投资－南方公司（投资成本）40
贷：长期股权投资－南方公司（损益调整）40
（7）
借：长期股权投资－南方公司（损益调整）150
贷：投资收益150
借：投资收益4
贷：长期股权投资－南方公司（股权投资差额）4

五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款承包方支付工程进度款1200万元。3月1日，用银行存款向承包方支付进度款3000万元。4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8月1日，工程重新开工。10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款2000万元。（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期未还期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：①资产管理公司首先豁免公司所有积欠利息。②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，获得甲公司普通股1000万股，每股面值1元，每股市价为4元。（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的一家乙公司（该公司为一家房产地开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800万元和200万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧、预计使用年限为10年、预计净残值为210万元。②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日公允价值即为当年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该专利借款利息有关的会计分录（假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算）。（3）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。（7）编制甲公司在20×4年12月31日对通过资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。[答案/提问]

正确答案:
（1）
①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
计算累计支出的加权平均数
＝1200×8/12＋3000×6/12＋800×3/12
＝800+1500＋200
＝2500（万元）
资本化率＝6%
利息资本化金额＝2500×6％＝150（万元）
注：在10月累计支出总额（1200+3000+1800）超过专门借款总额5000，因此超过部分产生的利息支出不能予以资本化。则10月1日支出1800万元，只有800万元可以计入累计支出加权平均数。
（2）编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：在建工程－厂房（借款费用）150
财务费用150
贷：长期借款300
（3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额：
＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1/12
＝5625（万元）
（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：长期借款625
贷：资本公积625
借：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
累计折旧130
贷：固定资产－小轿车150
固定资产－别墅600
借：长期借款640
贷：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
资本公积20
借：长期借款4360
贷：股本1000
资本公积3360
或：
借：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
累计折旧130
贷：固定资产－小轿车150
固定资产－别墅600
借：长期借款5625
贷：固定资产清理620
股本1000
资本公积4005
（5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
累计折旧额＝（8150－210）×2/10
＝1588（万元）
账面价值＝8150－1588
＝6562（万元）
（6）①计算确定换入资产的入账价值：
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝6500/（6500＋1500）＝81.25％
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝1500/（6500＋1500）＝18.75％
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×81.25％
＝6630（万元）
办公楼入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×18.75％
＝1530（万元）
②账务处理：
借：固定资产清理－厂房6562
累计折旧1588
贷：固定资产－厂房8150
借：库存商品－商品房6630
固定资产－办公楼1530
存货跌价准备202
贷：固定资产清理6562
库存商品1400
无形资产400