五、综合题(本类题共2题,共20分,每小题10分。凡要求计算的项目,除题中特别标明的以外,均须列出计算过程:计算结果出现小数的,除题中特别要求以外,均保留小数点后两位小数;计算结果有计量单位的,必须予以标明。)
第 47 题 泰山股份有限公司为工业一般纳税企业,该公司采用递延法进行所得税会计处理,所得税税率为33%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额,增值税税率为17%。库存材料采用实际成本核算。该公司2004年年初未分配利润670万元。该公司2004年度内发生如下有关经济业务:
(1)采用分期收款方式销售产品一批,销售价款为8000万元,本年应收取全部销售价款的25%。该产品销售成本为4800万元。本年应收的款项尚未收到。
(2)收到返还的教育费附加15万元,存入银行。
(3)结转固定资产清理净损失68万元。
(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元,非公益性捐赠支出5万元。
(5)以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元。
(6)销售材料一批,该材料实际成本为800万元,销售价款为1500万元,款项已经收到并存入银行。
(7)计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元,其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元。
(8)计提本年销售应负担的教育费附加12万元,其中产品销售应负担的教育费附加为7万元。
(9)计提短期借款利息8万元。
(10)拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元,该被投资企业适用的所得税税率为33%。
(11)计提管理用固定资产年折旧,该固定资产系2002年12月份投入使用,其原价为440万元,折旧年限为4年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,税法规定该固定资产的折旧年限为2年。
(12)公司本年度发生其他管理费用20万元,已用银行存款支付。
(13)计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”。
该公司自2005年1月1日至4月30日会计报表批准报出日(亦即所得税汇算清缴日)前发生如下结账后事项:
(1)1月30日接到通知,某一债务企业宣告破产,其所欠的应收账款90万元全部不能偿还。公司在2004年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,濒临破产,但未作相应的会计处理。该公司坏账损失采用直接转销法核算,该损失税法允许扣除。
(2)3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为:①按净利润的10%提取法定盈余公积;②按净利润的10%提取法定公益金;③按净利润的10%提取任意盈余公积;④分配现金股利806万元;⑤分派股票股利200万元(面值)。
(3)4月1日受台风袭击,企业辅助生产车间毁坏,造成净损失100万元。
(4)4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌,该股票账面价值为300万元,现行市价为200万元。 2005年5月20日泰山股东大会批准的利润分配方案为:①按净利润的10%提取法定盈余公积;②按净利润的5%提取法定公益金;③按净利润的20%提取任意盈余公积;④分配现金股利835万元;⑤分派股票股利200万元(面值)。
要求:
(1)编制2004年度有关经济业务的会计分录。
(2)指明上述结账后事项中哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项,指明结账后事项的序号、说明经济事项,并编制有关调整会计分录;对于其中的非调整事项,指明结账后事项的序号并说明该经济事项。
(3)编制2005年4月30日对外报出的2004年度利润表和利润分配表。
(4)编制经股东会批准的利润分配方案后有关的会计分录。
(5)编制股东会批准利润分配方案后调整的2004年度利润分配表(2005年利润分配表中的上年数)。(答案中的金额单位用万元表示。应交税金和利润分配科目必须写出明细科目。数字保留到小数点后两位,小数点后第三位四舍五入)
标准答案:
泰山股份有限公司为工业一般纳税企业。2004年度经济业务有关会计分录:
(1)
借:分期收款发出商品 4800
贷:库存商品 4800
借:应收账款 2340
贷:主营业务收入2000
应交税金——应交增值税(销项税额)340(2000×17%)
借:主营业务成本 1200(4800×25%)
贷:分期收款发出商品 1200
(2)
借:银行存款 15
贷:营业外收入 15
(3)
借:营业外支出 68
贷:固定资产清理 68
(4)
借:营业外支出 7
贷:银行存款 7(5+2)
(5)
借:营业费用 5
贷:银行存款 5
(6)
借:银行存款1755
贷:其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税(销项税额)255(1500×17%)
借:其他业务支出 800
贷:原材料 800
(7)
借:主营业务税金及附加 25
其他业务支出 20
贷:应交税金——应交城市维护建设税45
(8)
借:主营业务税金及附加 7
其他业务支出 5
贷:其他应交款 12
(9)
借:财务费用 8
贷:预提费用 8
(10)
借:长期股权投资——××企业(损益调整) 850
贷:投资收益 850
(11)
借:管理费用 110(440/4)
贷:累计折旧 110
(12)
借:管理费用 20
贷:银行存款 20
(13)
利润总额=4365-2275=2090(万元)
应交所得=(2090-110+2+5-850)×33%=1137×33%=375.21(万元)
递延税款贷项=(220-110)×33%=36.3(万元)
所得税费用=375.21+36.30=411.51(万元)或=(2090+2+5-850)×33%=411.51(万元)
净利润=2090-411.51=1678.49(万元)
借:所得税 411.51
贷:递延税款 36.3
应交税金——应交所得税375.21
借:本年利润 2686.51
贷:主营业务成本 1200
营业外支出 75
其他业务支出 825
营业费用 5
财务费用 8
主营业务税金及附加32
管理费用 130
所得税 411.51
借:主营业务收入 2000
营业外收入 15
其他业务收入 1500
投资收益 850
贷:本年利润 4365
借:本年利润 1678.49
贷:利润分配——未分配利润1678.49
指明结账后事项及有关会计分录:
(1)调整事项有:①属于坏账损失事项;②属于董事会决议的利润分配方案(不包括现金股利和股票股利分配)。
(2)非调整事项有:②董事会决议的利润分配方案中有关现金股利和股票股利的分配;③属于台风袭击所造成的损失;④属于股票市价下跌。
(3)会计分录
①属于坏账损失事项:
发生坏账
借:以前年度损益调整 90
贷:应收账款 90
应调整的2004年所得税费用和应交所得税=90×33%=29.7(万元)
借:应交税金——应交所得税 29.7
贷:以前年度损益调整 29.7
将以前年度损益调整转入利润分配
借:利润分配——未分配利润 60.3
贷:以前年度损益调整 60.3
②3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案:
借:利润分配——提取法定盈余公积 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公积 161.82
贷:盈余公积 485.46
借:利润分配——未分配利润 485.46
贷:利润分配——提取法定盈余公积 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公积 161.82
(4)编制经股泰山会批准的利润分配方案后有关的会计分录(此项不能在2004年度利润分配表中反映,只能在2005年度利润分配表中反映)。
①应提数与董事会决议提取数的差额=1618.19×35%-485.46=80.91万元
借:利润分配——未分配利润 80.91
贷:盈余公积 80.91
②对于分配的现金股利(此项属于2005年度会计事项,按2005年业务处理,即不需调整2005年度利润分配表中的上年数)
借:利润分配——应付普通股股利 835
贷:应付股利 835
上述①调整2005年度利润分配表中上年数栏目及2005年12月31日编制的资产负债表中年初数相关项目。
③分派股票股利(此项属于2005年度会计事项,按2005年业务处理,即不需调整2005年度利润分配表中的上年数)。
借:利润分配——转作股本的普通股股利 200
贷:股本 200