一、预算管理
（一）经营预算的编制（影响到现金预算的编制）
预算类别 | 注意点 |
销售预算 | ①预计销售收入=销量×单价 ②预计现金收入=本期销售本期收现+前期销售本期收现【现金预算挂钩】 |
生产预算 | ①以销售预算为编制基础 ②预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货 【记忆】要生产多少，取决于要卖多少，和期末库存多少。 ③只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。 |
直接材料预算 | ①以生产预算为编制基础 ②预计采购量=本期生产需用量+期末存量-期初存量 ③预计现金支出=当期现购支出+支付前期赊购【和现金预算挂钩】 |
直接人工预算 | ①以生产预算为编制基础 ②人工总工时=预计产量×单位产品工时 人工总成本=人工总工时×每小时人工成本 ③工资都需要使用现金支付，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 |
制造费用预算 | ①变动制造费用以生产预算为编制基础【题目一般会直接给出，加总即可】 ②现金预算，需要扣除折旧、摊销等非付现成本 |
产品成本预算 | ①是前五种预算的汇总 ②产品成本预算不直接涉及现金收支 |
销售费用预算 管理费用预算 | ①销售费用预算以销售预算为基础【题目会直接给出】 ②管理费用预算多属于固定成本，过去的+调整【题目会直接给出】 |
（二）资金预算的编制
资金预算 | |
期初现金余额 | |
加：销货现金收入（销售预算） | |
可供使用现金 | |
减：各项支出 | ①经营预算中涉及现金预算的项目【直接材料支出、直接人工支出、制造费用支出、销售费用和管理费用支出】 ②所得税费用 ③购买设备 ④支付的现金股利 |
现金多余或不足 | |
向银行借款 | |
还银行借款 | |
短期借款利息 | |
长期借款利息 | |
期末现金余额 | |
【计算点拨】向银行借多少钱，还多少钱，可以采用设未知数的方法来做。
本部分的难点来自还本付息，通常有以下三种情况——利息的处理：
①借款、还款发生在每个季度的期初：
借款的当月就应该计算利息，还款的当月停止计算利息
②借款、还款发生在每个季度的期末：
借款的当月不计算利息，从下月开始计算利息；还款的当月还应该计算利息
③借款发生在期初，还款发生在期末【考查频率最高，着重掌握】：
借款的当月就应该计算利息，还款的当月还应该计算利息
二、成本差异分析
（一）变动成本差异的分析
价格差异 | 总体思路：价格差异=价格的差额*实际用量 【提示】上述公式为变动成本差异分析的通用公式，直接材料、直接人工、变动制造费用的价格差异分别为：价格差异、工资率差异、耗费差异。 |
数量差异 | 总体思路：数量差异=用量的差额*标准价格 【提示】上述公式为变动成本差异分析的通用公式，直接材料、直接人工、变动制造费用的数量差异分别为：数量差异、效率差异、效率差异。 |
【实战演练】
（2019年计算分析题）甲公司是一家生产经营比较稳定的制造企业，假定只生产一种产品，并采用标准成本法进行成本计算与分析。单位产品用料标准为6千克/件，材料标准单价为1.5元/千克。2019年1月实际产量为500件，实际用料2500千克，直接材料实际成本为5 000元。另外，直接人工实际成本为9 000元，实际耗用工时2 100小时，经计算，直接人工效率差异为500元，直接人工工资率差异为-1 500元。
要求：
（1）计算单位产品直接材料标准成本。
（2）计算直接材料成本差异、直接材料数量差异和直接材料价格差异。
（3）计算该产品的直接人工单位标准成本。
（1）单位产品直接材料标准成本=6×1.5=9（元/件）
（2）
直接材料成本差异=5000-500×6×1.5=500（元）
直接材料数量差异=（2500-500×6）×1.5=-750（元）
直接材料价格差异=（5000/2500-1.5）×2500=1250（元）
（3）
直接人工成本差异=工资率差异+效率差异=500-1500=-1000 （元）
直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本
直接人工标准成本=9000+1000=10000 （元）
直接人工单位标准成本=10000/500=20（元/件）
（二）固定制造费用差异分析
【葛老师提示1】简化记忆方法（二因素分析法）
【葛老师提示2】简化记忆方法（三因素分析法）
【总结】由上述可知，用到的价格都是P0，因此只用区分是用Q0、Q1还是预算产量标准工时。
【实战演练】
（综合题）乙公司是一家制造企业，长期以来只生产A产品。2018年有关资料如下：
资料一：8月份A产品月初存货量预计为180件，8月份和9月份的预计销售量分别为2000件和2500件。A产品的预计月末存货量为下月销售量的12%。
资料二：生产A产品需要耗用X、Y、Z三种材料，其价格标准和用量标准如下表所示。
资料三：公司利用标准成本信息编制直接人工预算。生产A产品的工时标准为3小时/件，标准工资率为20元/小时。8月份A产品的实际产量为2200件，实际工时为7700小时，实际发生直接人工成本146300元。
资料四：公司利用标准成本信息，并采用弹性预算法编制制造费用预算，A产品的单位变动制造费用标准成本为18元，每月的固定制造费用预算总额为31800元。
资料五：A产品的预计销售单价为200元/件，每月销售收入中，有40%在当月收取现金，另外的60%在下月收取现金。
资料六：9月份月初现金余额预计为60500元，本月预计现金支出为487500元。公司理想的月末现金余额为60000元且不低于该水平，现金余额不足时向银行借款，多余时归还银行借款，借入和归还金额均要求为1000元的整数倍。不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料一，计算8月份A产品的预计生产量。
（2）根据资料二，计算A产品的单位直接材料标准成本。
（3）根据要求（1）的计算结果和资料三，计算8月份的直接人工预算金额。
（4）根据资料三，计算下列成本差异：①直接人工成本差异；②直接人工效率差异；③直接人工工资率差异。
（5）根据要求（1）的计算结果和资料四，计算8月份制造费用预算总额。
（6）根据要求（1）、（2）的计算结果和资料三、资料四，计算A产品的单位标准成本。
（7）根据资料一和资料五，计算公司9月份的预计现金收入。
（8）根据要求（7）的计算结果和资料六，计算9月份的预计现金余缺，并判断为保持所需现金余额，是否需要向银行借款，如果需要，指出应借入多少款项。
（1）8月份A产品的预计生产量=2000+2500×12%-180=2120（件）
（2）A产品的单位直接材料标准成本=10×3+15×2+20×2=100（元/件）
（3）8月份的直接人工预算金额=2120×3×20=127200（元）
（4）
①直接人工成本差异=146300-2200×3×20=14300（元） （超支）
②直接人工效率差异=（7700-2200×3）×20=22000（元）（超支）
③直接人工工资率差异=（146300/7700-20）×7700=-7700（元）（节约）
（5）制造费用预算总额=31800+18×2120=69960（元）
（6）A产品的单位标准成本=3×20+69960/2120=193（元/件）
（7）9月份的预计现金收入=2500×200×40%+2000×200×60%=440000（元）
（8）9月份的预计现金余缺=60500+440000-487500=13000（元）
预计现金余缺13000小于理想的月末现金余额60000元，所以需要向银行借款。设借款额为A，则：
13000+A≥60000
解得：A≥47000（元），借入和归还金额均要求为1000元的整数倍，所以应该借款47000元。
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