政府会计由预算会计和财务会计构成，两者是适度分离并相互衔接的关系。
1.“双功能”。政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产负债、净资产、收入、费用等财务信息。
2.“双基础”。预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的，从其规定);财务会计实行权责发生制。
3.“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
政府会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
（一）政府预算会计要素：
预算收入-预算支出=预算结余
（二）政府财务会计要素：
资产、负债、净资产、收入、费用
【例题】下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（ ）。
A．资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
B．负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
C．净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额
D．收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
1.财政直接支付
业务与处理 | 财务会计 | 预算会计 |
（1）政府单位收到相关支付凭证时，按照通知书中的直接支付入账金额 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：财政拨款收入 | 借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入 |
（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
（3）下年度恢复财政直接支付额度后 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：财政应返还额度 | 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——财政应返还额度 |
2.财政授权支付
财务会计 | 预算会计 | |
（1）收到相关支付凭证时 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 |
（2）按规定支用额度时 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：零余额账户用款额度 | 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——零余额账户用款额度 |
（3）年末，依据对账单作注销额度 | 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 |
（4）下年初恢复额度 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 |
（5）年末，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
（6）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 |
（一）事业（预算）收入
业务 | 会计核算 | 财务会计 | 预算会计 |
1.采用财政专户返还方式 | 实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时 | 借：银行存款/应收账款等 贷：应缴财政款 | 无 |
向财政专户上缴款项时 | 借：应缴财政款 贷：银行存款等 | 无 | |
收到从财政专户返还的款项时 | 借：银行存款等 贷：事业收入 | 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入 | |
2.采用预收款方式 | 实际收到款项时 | 借：银行存款等 贷：预收账款 | 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入 |
按合同完成进度确认收入时 | 借：预收账款 贷：事业收入 | ||
3.采用应收款方式 | 根据合同完成进度计算本期应收的款项 | 借：应收账款 贷：事业收入 | |
实际收到款项时 | 借：银行存款等 贷：应收账款 | 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入 | |
按合同完成进度确认收入时 | 选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例等方法，合理确定合同完成进度 | ||
4.其他方式下 | 借：银行存款/库存现金等 贷：事业收入 | 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入 | |
5.涉及增值税 | 事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账 | 事业预算收入按照实际收到的金额入账 | |
（二）捐赠（预算）收入和支出
会计核算 | 财务会计 | 预算会计 |
捐赠收入 | 现金捐赠和非现金捐赠收入 | 捐赠预算收入指单位接受的现金资产 |
按实际收到货币资金的金额 | 借：银行存款、库存现金等 贷：捐赠收入 | 借：资金结存一货币资金 贷：其他预算收入—捐赠预算收入 |
接受捐赠的非现金资产，按照确定的成本 | 借：库存物品、固定资产等 贷：银行存款（税费、运费） 捐赠收入（上两项差额） | 发生的相关税费、运输费等支出金额 借：其他支出 贷：资金结存—货币资金 |
【例题】下列各项中，事业单位预算会计按规定提取专用结余应借记的会计科目是（ ）。
A．非财政拨款结余
B．非财政拨款结余分配
C．非财政拨款结转
D．财政拨款结转
参考解析：会计分录为：
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
