2023中级会计《中级会计实务》核心笔记 /第二章存货/ 一、自行购入

借： 原材料 （购买价款+相关税费+其他归属采购成本的费用，如包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理 费用）/存货 应交税费-应交增值税-进项税额 （一般纳税人） 贷：应付账款/银行存款

委托加工 委托方与受托方签订委托加工合同后，按合同向受托方发出委托加工物资：

借：委托加工物资

贷：原材料

对于发生的运杂费，做如下分录：

借：委托加工物资

贷：银行存款

受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进) ——应交消费税 贷：银行存款、应付账款等

注：如果委托加工收回用于直接销售 消费税直接计入 委托加工物资成本。 运回加工物资过程中支付的运杂费：

借：委托加工物资

贷：银行存款

委托加工物资运抵仓库，办理入库：

借：原材料

贷：委托加工物资

三、存货跌价准备的账务处理

（1）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备

【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数

比较，若应提数大于已提数，应予补提。【画丁字账确定做账数值】

（2）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额） （3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转） 借：存货跌价准备

贷：主营业务成/其他业务成本 五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理

存货盘盈 （1）发生存货盘盈时（审批前） 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢

（2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：待处理财产损溢

2023中级会计《中级会计实务》核心笔记 /第二章存货/ 一、自行购入

借： 原材料 （购买价款+相关税费+其他归属采购成本的费用，如包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理 费用）/存货 应交税费-应交增值税-进项税额 （一般纳税人） 贷：应付账款/银行存款

委托加工 委托方与受托方签订委托加工合同后，按合同向受托方发出委托加工物资：

借：委托加工物资

贷：原材料

对于发生的运杂费，做如下分录：

借：委托加工物资

贷：银行存款

受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进) ——应交消费税 贷：银行存款、应付账款等

注：如果委托加工收回用于直接销售 消费税直接计入 委托加工物资成本。 运回加工物资过程中支付的运杂费：

借：委托加工物资

贷：银行存款

委托加工物资运抵仓库，办理入库：

借：原材料

贷：委托加工物资

三、存货跌价准备的账务处理

（1）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备

【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数

比较，若应提数大于已提数，应予补提。【画丁字账确定做账数值】

（2）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额） （3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转） 借：存货跌价准备

贷：主营业务成/其他业务成本 五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理

存货盘盈 （1）发生存货盘盈时（审批前） 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢

（2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：待处理财产损溢

贷：管理费用

2、存货盘亏及毁损 （1）发生存货盘亏及毁损时（审批前） 借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规） （2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：原材料（残料回收价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔款）

管理费用

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

/第三章固定资产/ 一、外购固定资产的账务处理

（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产 ①购入设备时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

③耗用本单位材料、产品或人工的

借：在建工程【按应承担的成本金额】

贷：原材料/库存商品【成本金额】 应付职工薪酬 ④达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值 税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。 二、自行建造固定资产的账务处理

（23年新增）企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照 《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进 行会计处理，计入当期损益；

会计处理：

借：库存商品 贷：生产成本

借：应收账款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：库存商品

贷：管理费用

2、存货盘亏及毁损 （1）发生存货盘亏及毁损时（审批前） 借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规） （2）按管理权限报经批准后（审批后） 借：原材料（残料回收价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔款）

管理费用

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

/第三章固定资产/ 一、外购固定资产的账务处理

（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产 ①购入设备时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

③耗用本单位材料、产品或人工的

借：在建工程【按应承担的成本金额】

贷：原材料/库存商品【成本金额】 应付职工薪酬 ④达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值 税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。 二、自行建造固定资产的账务处理

（23年新增）企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照 《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进 行会计处理，计入当期损益；

会计处理：

借：库存商品 贷：生产成本

借：应收账款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：库存商品

不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

自营方式建造固定资产：

①购入工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

②领用工程物资及其他支出

借：在建工程

贷：工程物资（领用工程物资）

原材料、库存商品（领用外购材料、自产产品） 应付职工薪酬（应负担的职工薪酬） 生产成本（应负担的辅助部门支出） 银行存款（其他支出） ③工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

贷：工程物资

④工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入

当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：营业外支出（盘亏净损失）

原材料（残料收入）

其他应收款（保险赔款）

贷：工程物资 借：工程物资

贷：营业外收入（盘盈净收益）

【注意】如工程未完工，则应将其计入在建工程或冲减在建工程。

⑤建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程

预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折

旧。

【注意】待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。

三、出包工程的账务处理

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发

生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入的待摊支出。

待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资

本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

（1）待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% （2）某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分摊率 四、存在弃置费用的固定资产

（1）企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，分录如下： 借：固定资产

贷：预计负债（现值） （2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务 费用，分录如下：

借：财务费用

贷：预计负债 【注意】

①如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

自营方式建造固定资产：

①购入工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

②领用工程物资及其他支出

借：在建工程

贷：工程物资（领用工程物资）

原材料、库存商品（领用外购材料、自产产品） 应付职工薪酬（应负担的职工薪酬） 生产成本（应负担的辅助部门支出） 银行存款（其他支出） ③工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

贷：工程物资

④工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入

当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：营业外支出（盘亏净损失）

原材料（残料收入）

其他应收款（保险赔款）

贷：工程物资 借：工程物资

贷：营业外收入（盘盈净收益）

【注意】如工程未完工，则应将其计入在建工程或冲减在建工程。

⑤建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程

预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折

旧。

【注意】待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。

三、出包工程的账务处理

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发

生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入的待摊支出。

待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资

本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

（1）待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% （2）某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分摊率 四、存在弃置费用的固定资产

（1）企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，分录如下： 借：固定资产

贷：预计负债（现值） （2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务 费用，分录如下：

借：财务费用

贷：预计负债 【注意】

①如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

②一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

五、固定资产折旧的账务处理

借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计 提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建 工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）

贷：累计折旧

六、固定资产的资本性支出

（1）将固定资产的账面价值转入在建工程 借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生的可资本化的后续支出 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

（3）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款/原材料（残料回收价值） 营业外支出

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（4）完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产

贷：在建工程

七、固定资产的费用化支出

（1）行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用 借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用 借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

八、固定资产处置的账务处理

（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价） （2）发生清理费用 借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款

贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料（收回残料价值）

②一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

五、固定资产折旧的账务处理

借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计 提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建 工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）

贷：累计折旧

六、固定资产的资本性支出

（1）将固定资产的账面价值转入在建工程 借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生的可资本化的后续支出 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

（3）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款/原材料（残料回收价值） 营业外支出

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（4）完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产

贷：在建工程

七、固定资产的费用化支出

（1）行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用 借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用 借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

八、固定资产处置的账务处理

（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价） （2）发生清理费用 借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款

贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料（收回残料价值）

贷：固定资产清理 （4）保险公司或过失人赔偿的处理 借：银行存款/其他应收款 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理 ①属于生产经营期间正常报废、出售、转让产生的利得和损失

借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或借贷相反）

②因自然灾害等非正常原因发生毁损而报废清理

借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】 贷：固定资产清理 /第四章无形资产/ 一、外购无形资产的成本

1、一般情况参照固定资产处理，初始入账价值包括——价、税、费 【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中：

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出

2、带有融资性质的情况： ①无形资产的初始成本以购买价款的现值（本金）为基础确定

②实际支付的价款（本利和）与购买价款的现值（本金）之间的差额作为未确认融资费用（利息），应当在付款期

间内采用实际利率法进行摊销

③摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费

用）。

具体分录如下：

借：无形资产【现值】

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款【实际金额】

借：财务费用等

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

二、土地使用权的处理

①通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。（若属于投资性房地产，则按投资性房地产处理）

②土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，

而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

③房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑

物成本。

④如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计

量的原则进行会计处理。

三、内部研究开发费用的会计处理

（一）资本化支出

1、发生支出 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 2、达到预定状态 借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

贷：固定资产清理 （4）保险公司或过失人赔偿的处理 借：银行存款/其他应收款 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理 ①属于生产经营期间正常报废、出售、转让产生的利得和损失

借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或借贷相反）

②因自然灾害等非正常原因发生毁损而报废清理

借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】 贷：固定资产清理 /第四章无形资产/ 一、外购无形资产的成本

1、一般情况参照固定资产处理，初始入账价值包括——价、税、费 【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中：

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出

2、带有融资性质的情况： ①无形资产的初始成本以购买价款的现值（本金）为基础确定

②实际支付的价款（本利和）与购买价款的现值（本金）之间的差额作为未确认融资费用（利息），应当在付款期

间内采用实际利率法进行摊销

③摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费

用）。

具体分录如下：

借：无形资产【现值】

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款【实际金额】

借：财务费用等

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

二、土地使用权的处理

①通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。（若属于投资性房地产，则按投资性房地产处理）

②土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，

而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

③房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑

物成本。

④如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计

量的原则进行会计处理。

三、内部研究开发费用的会计处理

（一）资本化支出

1、发生支出 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 2、达到预定状态 借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

（二）费用化支出

1、发生支出 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 2、期末结转 借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出 四、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

借：管理费用（自用时）

其他业务成本（出租时） 制造费用/生产成本等（专门用于生产产品） 贷：累计摊销 五、使用寿命不确定的无形资产的会计处理

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备 【注意】无形资产的减值损失，在以后期间不能转回。（固定资产减值，一经计提不得转回）

六、无形资产出租的会计处理

1、确认租金收入 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 2、摊销出租成本 借：其他业务成本

贷：累计摊销

七、无形资产出售的会计处理

借：银行存款

累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，可借可贷） 八、无形资产报废的会计处理

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产

/第五章长期股权投资/ 一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并 方而形成的商誉）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：负债/资产（投出资产、承担负债的账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方；借方如果不足冲减，依次冲减留存收益） 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）

贷：银行存款

【注意】以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。