2024中级会计《会计实务》高频难点全解

中级会计师《中级会计实务》高频难点

第一章 总论

1、如何区分收入和利得、费用和损失？

①收入vs利得

收入：日常活动，经济利益总流入，影响损益 (计入利润表)

利得：非日常活动，经济利益净流入，一般影响损益，特殊计入其他综合收益(计入资产负债表)

②费用vs损失

费用：日常活动，经济利益总流出，影响损益

损失：非日常活动，经济利益净流出，一般影响损益，特殊计入其他综合收益

2.什么是“影响损益”？

利润表也常被称为损益表，因此影响损益即为影响利润表反之，一个事项若影响到了利润表的金额，也就影响

了损益。事实上，影响损益包括两个方面，一方面影响利润表的整体金额，另一方面影响利润表内部各个科目之间

的变动，但考试所涉及的题目中，影响损益即指影响利润表的整体金额，可以由下述例子说明

①假设从销售费用中转100万元进入管理费用，即销售费用减少100万元的同时管理费用增加100万元，这属于

利润表内部科目之间的互相转换，而不会影响利润表的整体金额。

②假设将“其他综合收益”转100万元进入利润表的“投资收益”时，利润表的总金额就受到了影响利润总额

增加了100万元。

第②种情况才是考试中所说的“影响损益”!

3.会计信息质量要求如何理解？

内容 包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信

息真实可靠、内容完整。

相关性

（有用性） 会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。

可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资人等财务报告使用者理解和使用。

可比性

纵向可比：同一企业不同时期

横向可比：同一时期不同企业

2024中级会计《会计实务》高频难点全解

中级会计师《中级会计实务》高频难点

第一章 总论

1、如何区分收入和利得、费用和损失？

①收入vs利得

收入：日常活动，经济利益总流入，影响损益 (计入利润表)

利得：非日常活动，经济利益净流入，一般影响损益，特殊计入其他综合收益(计入资产负债表)

②费用vs损失

费用：日常活动，经济利益总流出，影响损益

损失：非日常活动，经济利益净流出，一般影响损益，特殊计入其他综合收益

2.什么是“影响损益”？

利润表也常被称为损益表，因此影响损益即为影响利润表反之，一个事项若影响到了利润表的金额，也就影响

了损益。事实上，影响损益包括两个方面，一方面影响利润表的整体金额，另一方面影响利润表内部各个科目之间

的变动，但考试所涉及的题目中，影响损益即指影响利润表的整体金额，可以由下述例子说明

①假设从销售费用中转100万元进入管理费用，即销售费用减少100万元的同时管理费用增加100万元，这属于

利润表内部科目之间的互相转换，而不会影响利润表的整体金额。

②假设将“其他综合收益”转100万元进入利润表的“投资收益”时，利润表的总金额就受到了影响利润总额

增加了100万元。

第②种情况才是考试中所说的“影响损益”!

3.会计信息质量要求如何理解？

内容 包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信

息真实可靠、内容完整。

相关性

（有用性） 会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。

可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资人等财务报告使用者理解和使用。

可比性

纵向可比：同一企业不同时期

横向可比：同一时期不同企业

实质重于形式

经济实质重于法律形式

案例：企业按照销售合同已经售出商品，客户已经取得对该商品的控制权，但企业为确保到期

收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成

障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业应当确认相应的收入。

重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重

要交易或者事项。

从项目的性质和金额大小判断。

谨慎性

不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。

案例：1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理；

4.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；

5.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。

第二章 存货

1、外购存货的相关税费指的是什么？

相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的、应归属于该存货成本的消费税、资源税和不能从销

项税额中抵扣的增值税进项税额等。可以抵扣的增值税进项税额是单独计入“应交税费——应交增值税（进项税

额）”。

委托外单位加工的存货消费税的处理。

委托加工物资用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本;委托加工物资直接用于

销售的，受托方代收代缴的消费税计入存货成本。（2024新增）

①企业收回加工后的材料如果继续用于生产应税消费品，则应缴纳的消费税计入“应交税费——应交消费

税”；

②企业收回加工的材料如果以不高于受托方的计税价格出售，则消费税计入“委托加工物资”。

外购存货过程中发生的合理损耗。

运输途中的合理损耗需计入存货的成本，假设题目给出采购总成本100元，合理损耗金额不需要扣除，按100元

入账即可。存货的单位采购成本=存货总成本/实际入库数量。但因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中

损耗（非合理损耗），不得增加采购物资的采购成本。

4、需要经过加工的材料存货的可变现净值确定。

需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，

实质重于形式

经济实质重于法律形式

案例：企业按照销售合同已经售出商品，客户已经取得对该商品的控制权，但企业为确保到期

收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成

障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业应当确认相应的收入。

重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重

要交易或者事项。

从项目的性质和金额大小判断。

谨慎性

不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。

案例：1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理；

4.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；

5.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。

第二章 存货

1、外购存货的相关税费指的是什么？

相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的、应归属于该存货成本的消费税、资源税和不能从销

项税额中抵扣的增值税进项税额等。可以抵扣的增值税进项税额是单独计入“应交税费——应交增值税（进项税

额）”。

委托外单位加工的存货消费税的处理。

委托加工物资用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本;委托加工物资直接用于

销售的，受托方代收代缴的消费税计入存货成本。（2024新增）

①企业收回加工后的材料如果继续用于生产应税消费品，则应缴纳的消费税计入“应交税费——应交消费

税”；

②企业收回加工的材料如果以不高于受托方的计税价格出售，则消费税计入“委托加工物资”。

外购存货过程中发生的合理损耗。

运输途中的合理损耗需计入存货的成本，假设题目给出采购总成本100元，合理损耗金额不需要扣除，按100元

入账即可。存货的单位采购成本=存货总成本/实际入库数量。但因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中

损耗（非合理损耗），不得增加采购物资的采购成本。

4、需要经过加工的材料存货的可变现净值确定。

需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，

该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以

其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当

按照其成本计量。题干中给出原材料的市场销售价格是迷惑条件，不需要考虑。

5、本期应计提或转回的存货跌价准备如何确认？

①一般情况下，在资产负债表日，企业通常按单个存货项目计提存货跌价准备。②如果某批存货存在有合同部

分和无合同部分，需要分开单独计算其跌价准备，不可以合并计算可变现净值和成本。③期末某项存货如果发生减

值，成本高于其可变现净值的差额，为存货跌价准备的期末余额。用期末余额-期初余额，正数为本期计提数，负数

为本期转回数。需要说明的是，当减记存货价值的影响因素消失，应转回已计提的存货跌价准备，转回金额计入资

产减值损失。

6、存货跌价准备的结转如何确认？

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本

时卒，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。会计分录如下：

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

7、工程物资和受托代销商品是否属于企业的存货？

工程物资不属于企业的存货，工程物资是为购建固定资产购入的物资，不符合存货定义，在资产负债表项目中

单独列示；受托代销商品也不属于企业存货，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“受托代销商品

款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相等，实际上资产负债表“存货”项目并没有包括受托代销商品。

第三章 固定资产

1、接受固定资产投资

按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但

合同或协议约定价值不公允的除外。会计分录为 ：

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2、待摊支出与其他支出的区别？

企业以出包方式建造固定资产，成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支

出。待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关

费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化

条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。

3、固定资产的弃置费用与报废期清理费用、和净残值的区别？

①、特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律

和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施

等的弃置和恢复环境义务。

该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以

其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当

按照其成本计量。题干中给出原材料的市场销售价格是迷惑条件，不需要考虑。

5、本期应计提或转回的存货跌价准备如何确认？

①一般情况下，在资产负债表日，企业通常按单个存货项目计提存货跌价准备。②如果某批存货存在有合同部

分和无合同部分，需要分开单独计算其跌价准备，不可以合并计算可变现净值和成本。③期末某项存货如果发生减

值，成本高于其可变现净值的差额，为存货跌价准备的期末余额。用期末余额-期初余额，正数为本期计提数，负数

为本期转回数。需要说明的是，当减记存货价值的影响因素消失，应转回已计提的存货跌价准备，转回金额计入资

产减值损失。

6、存货跌价准备的结转如何确认？

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本

时卒，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。会计分录如下：

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

7、工程物资和受托代销商品是否属于企业的存货？

工程物资不属于企业的存货，工程物资是为购建固定资产购入的物资，不符合存货定义，在资产负债表项目中

单独列示；受托代销商品也不属于企业存货，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“受托代销商品

款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相等，实际上资产负债表“存货”项目并没有包括受托代销商品。

第三章 固定资产

1、接受固定资产投资

按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但

合同或协议约定价值不公允的除外。会计分录为 ：

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2、待摊支出与其他支出的区别？

企业以出包方式建造固定资产，成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支

出。待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关

费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化

条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。

3、固定资产的弃置费用与报废期清理费用、和净残值的区别？

①、特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律

和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施

等的弃置和恢复环境义务。

确认时，借：固定资产，贷：预计负债。

后续分摊时，借：财务费用，贷：预计负债。

②、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处

理。

③、预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产

处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值会影响累计折旧的计算，不会影响固定资产账面价值。

4、企业依据什么确定固定资产的折旧方法、预计净残值和使用寿命？

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值

和使用寿命。企业至少应当于每年年终终了，对其进行复核。

5、期中购买的固定资产采用双倍余额递减法或年数总和法如何计算公历年度的折旧？

假设某项固定资产2021年5月购入，入账价值为1000元，无预计净残值，企业采用双倍余额递减法计提折旧，

使用年限为5年。第一个折旧年度为2021.6-2022.5，折旧=1000*2/5=400元=A，2021年度计提的累计折旧（6-12

月）=A*7/12=233.3元；第二个折旧年度为2022.6-2023.5，折旧=(1000-400)*2/5=240元=B，那么2022年整个公历年

度折旧=5/12*A+7/12*B=5/12*400+7/12*240=306.7元。

6、固定资产资本化后续支出涉及替换某组成部分的处理。

新固定资产账面价值=原固定资产账面价值-替换部分账面价值（不是原值）+可资本化的后续支出；分录如

下：

借：银行存款或原材料（入库残料价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

7、固定资产的报废和处置有何区别？

两者都需要先通过“固定资产清理”科目将账面价值转出。发生毁损或报废，将清理进损益（固定资产清理科

目余额）转入“营业外支出”，因出售、转让等原因处置固定资产的利得或损失应该计入“资产处置损益”。

第四章 无形资产

1、关于各类土地使用权的处理如何分类？

①、房地产开发企业取得的对使用权用于建造对外出售的建筑物的，相关土地使用权计入“开发成本”，并入

存货成本。

②、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款包含土地使用权和建筑物价值，应该按合理方法在两者之间进行

分配，分别确认无形资产和固定资产。如果无法合理分配的，应当全部作为固定资产。

③、企业购入土地使用权用于自行开发建造自用建筑物等时，土地使用权确认无形资产，建造期间无形资产摊

销计入“在建工程”科目。

④、改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应按照账面价值将其转为投资性房地产。

2、如何计算长期应付款的摊余成本和未确认融资费用的摊销额？

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形

资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

长期应付款的摊余成本是长期应付款的账面价值，即“长期应付款”科目的余额-“未确认融资费用”科目的

确认时，借：固定资产，贷：预计负债。

后续分摊时，借：财务费用，贷：预计负债。

②、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处

理。

③、预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产

处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值会影响累计折旧的计算，不会影响固定资产账面价值。

4、企业依据什么确定固定资产的折旧方法、预计净残值和使用寿命？

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值

和使用寿命。企业至少应当于每年年终终了，对其进行复核。

5、期中购买的固定资产采用双倍余额递减法或年数总和法如何计算公历年度的折旧？

假设某项固定资产2021年5月购入，入账价值为1000元，无预计净残值，企业采用双倍余额递减法计提折旧，

使用年限为5年。第一个折旧年度为2021.6-2022.5，折旧=1000*2/5=400元=A，2021年度计提的累计折旧（6-12

月）=A*7/12=233.3元；第二个折旧年度为2022.6-2023.5，折旧=(1000-400)*2/5=240元=B，那么2022年整个公历年

度折旧=5/12*A+7/12*B=5/12*400+7/12*240=306.7元。

6、固定资产资本化后续支出涉及替换某组成部分的处理。

新固定资产账面价值=原固定资产账面价值-替换部分账面价值（不是原值）+可资本化的后续支出；分录如

下：

借：银行存款或原材料（入库残料价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

7、固定资产的报废和处置有何区别？

两者都需要先通过“固定资产清理”科目将账面价值转出。发生毁损或报废，将清理进损益（固定资产清理科

目余额）转入“营业外支出”，因出售、转让等原因处置固定资产的利得或损失应该计入“资产处置损益”。

第四章 无形资产

1、关于各类土地使用权的处理如何分类？

①、房地产开发企业取得的对使用权用于建造对外出售的建筑物的，相关土地使用权计入“开发成本”，并入

存货成本。

②、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款包含土地使用权和建筑物价值，应该按合理方法在两者之间进行

分配，分别确认无形资产和固定资产。如果无法合理分配的，应当全部作为固定资产。

③、企业购入土地使用权用于自行开发建造自用建筑物等时，土地使用权确认无形资产，建造期间无形资产摊

销计入“在建工程”科目。

④、改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应按照账面价值将其转为投资性房地产。

2、如何计算长期应付款的摊余成本和未确认融资费用的摊销额？

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形

资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

长期应付款的摊余成本是长期应付款的账面价值，即“长期应付款”科目的余额-“未确认融资费用”科目的

余额。

未确认融资费用摊销额=长期应付款账面价值×实际利率

3、研发支出与开发支出的区别？

“研发支出”是会计科目，用来核算企业内部研究开发形成的无形资产。包括研发支出——费用化，研发支

出——资本化两个科目。

而“开发支出”是报表项目，需要根据"研发支出"科目所属的"资本化支出明细科目期末余额计算填列。

4、内部开发无形资产的初始计量包括哪些？

可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其

他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。无形资产达到预定用途前发生的可

辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

5、无形资产的使用寿命确定。

预计使用期限与“权利期限”孰短原则。

①、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的

期限。

②、如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期

限来确定其使用寿命。

③、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，而且有证据表明企业续约不需要付出重大成

本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

6、无形资产的摊销方法。

无形资产的具体摊销方法包括：直线法、产量法等。

注意：教材未提到无形资产有双倍余额递减法和年数总和法。

①、受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊

销；

②、有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。

③、无法可靠确定其预期消耗方式的．应当采用直线法进行摊销。

7、使用寿命、预计净残值、摊销方法的改变问题。

如果有证据表明无形资产（或固定资产）的使用寿命、预计净残值及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其

摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

注意：并非会计政策变更，会计估计与会计政策的定义和区别在教材第22章会进行系统学习。

8、无形资产的预计净残值如何确认？

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

①、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

第五章 投资性房地产

1.投资性房地产的转换和模式变更是什么？

余额。

未确认融资费用摊销额=长期应付款账面价值×实际利率

3、研发支出与开发支出的区别？

“研发支出”是会计科目，用来核算企业内部研究开发形成的无形资产。包括研发支出——费用化，研发支

出——资本化两个科目。

而“开发支出”是报表项目，需要根据"研发支出"科目所属的"资本化支出明细科目期末余额计算填列。

4、内部开发无形资产的初始计量包括哪些？

可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其

他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。无形资产达到预定用途前发生的可

辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

5、无形资产的使用寿命确定。

预计使用期限与“权利期限”孰短原则。

①、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的

期限。

②、如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期

限来确定其使用寿命。

③、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，而且有证据表明企业续约不需要付出重大成

本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

6、无形资产的摊销方法。

无形资产的具体摊销方法包括：直线法、产量法等。

注意：教材未提到无形资产有双倍余额递减法和年数总和法。

①、受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊

销；

②、有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。

③、无法可靠确定其预期消耗方式的．应当采用直线法进行摊销。

7、使用寿命、预计净残值、摊销方法的改变问题。

如果有证据表明无形资产（或固定资产）的使用寿命、预计净残值及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其

摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

注意：并非会计政策变更，会计估计与会计政策的定义和区别在教材第22章会进行系统学习。

8、无形资产的预计净残值如何确认？

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

①、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

第五章 投资性房地产

1.投资性房地产的转换和模式变更是什么？

①房地产的转换，是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业不得随意对自用或作为存货的房

地产进行重新分类。请同学们注意，这里的高频考点是：

自用→公允模式计量的投资性房地产 借方差计入公允价值变动损益

贷方差计入其他综合收益

公允模式计量的投资性房地产→自用 借贷差额都计入公允价值变动损益

【原理】转换日房地产的公允价值大于其原账面价值，将其差额计入其他综合收益，原理在于企业并未真正出

售房地产以实现现金流入，仅仅是将房地产的用途作出了改变。按我国房地产行业的情况（大城市房价上涨较

快），固定资产以账面价值计量，一般情况下房地产的账面价值相比现行的市场价值偏低。如果此时转换能影响损

益，企业在经营业务糟糕的情况下就可以实现人为操控利润，尤其是对于上市公司，将会影响本期财务报表的数

据，对投资者产生不利影响。

②而投资性房地产后续计量模式的变更，属于会计政策变更，且只能从成本模式变更为公允模式，差额调整基

础的留存收益。

Ps：经常会有学员把这两种情况弄混淆，从而导致会计科目选择错误，我们可以从含义出发，区分好是改变资

产的用途还是计量模式。

2.投资性房地产由成本模式转公允价值模式计量时，何时停止计提折旧（摊销）？

投资性房地产包括房屋建筑物和土地使用权两部分。

①房屋建筑物同固定资产规定，在转换当月减少当月正常计提折旧，次月起停止计提折旧；

②土地使用权同无形资产规定，在转换当月减少当月停止计提摊销。

3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产的入账价值如何确定？

转长期资产（固定资产、无形资产） 转流动资产（存货）

①自用资产与成本模式计量投资性房地产转换分录的特

点为“对转”，都是一一对应的关系；

②固定资产（无形资产）对应投资性房地产、累计折旧

（累计摊销）

对应投资性房地产累计折旧（摊销）、固定资产（无形

资产）减值

准备对应投资性房地产减值准备。

①存货为流动资产，其相对应的存货跌价准备与投资性

房地产减值准备性质不同，因此不能一一对应结转。

②原存货计提的存货跌价准备不能转入投资性房地产减

值准备，投资性房地产计提的减值准备也不能对应转入

存货跌价准备，而是将账面价值进行结转。

4.处置投资性房地产时，为什么需要结转持有期间的其他综合收益和公允价值变动损益？

（1）公允价值变动损益结转至其他业务成本的原因在于，从报表使用者的角度要看到处置投资性房地产真正

的损益（营业收入-营业成本），而采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产在资产负债表日已经按公允价值

调整了其账面价值，所以最后需要将公允价值变动的金额调整其他业务成本。

（2）原自用房地产或存货转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值

①房地产的转换，是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业不得随意对自用或作为存货的房

地产进行重新分类。请同学们注意，这里的高频考点是：

自用→公允模式计量的投资性房地产 借方差计入公允价值变动损益

贷方差计入其他综合收益

公允模式计量的投资性房地产→自用 借贷差额都计入公允价值变动损益

【原理】转换日房地产的公允价值大于其原账面价值，将其差额计入其他综合收益，原理在于企业并未真正出

售房地产以实现现金流入，仅仅是将房地产的用途作出了改变。按我国房地产行业的情况（大城市房价上涨较

快），固定资产以账面价值计量，一般情况下房地产的账面价值相比现行的市场价值偏低。如果此时转换能影响损

益，企业在经营业务糟糕的情况下就可以实现人为操控利润，尤其是对于上市公司，将会影响本期财务报表的数

据，对投资者产生不利影响。

②而投资性房地产后续计量模式的变更，属于会计政策变更，且只能从成本模式变更为公允模式，差额调整基

础的留存收益。

Ps：经常会有学员把这两种情况弄混淆，从而导致会计科目选择错误，我们可以从含义出发，区分好是改变资

产的用途还是计量模式。

2.投资性房地产由成本模式转公允价值模式计量时，何时停止计提折旧（摊销）？

投资性房地产包括房屋建筑物和土地使用权两部分。

①房屋建筑物同固定资产规定，在转换当月减少当月正常计提折旧，次月起停止计提折旧；

②土地使用权同无形资产规定，在转换当月减少当月停止计提摊销。

3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产的入账价值如何确定？

转长期资产（固定资产、无形资产） 转流动资产（存货）

①自用资产与成本模式计量投资性房地产转换分录的特

点为“对转”，都是一一对应的关系；

②固定资产（无形资产）对应投资性房地产、累计折旧

（累计摊销）

对应投资性房地产累计折旧（摊销）、固定资产（无形

资产）减值

准备对应投资性房地产减值准备。

①存货为流动资产，其相对应的存货跌价准备与投资性

房地产减值准备性质不同，因此不能一一对应结转。

②原存货计提的存货跌价准备不能转入投资性房地产减

值准备，投资性房地产计提的减值准备也不能对应转入

存货跌价准备，而是将账面价值进行结转。

4.处置投资性房地产时，为什么需要结转持有期间的其他综合收益和公允价值变动损益？

（1）公允价值变动损益结转至其他业务成本的原因在于，从报表使用者的角度要看到处置投资性房地产真正

的损益（营业收入-营业成本），而采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产在资产负债表日已经按公允价值

调整了其账面价值，所以最后需要将公允价值变动的金额调整其他业务成本。

（2）原自用房地产或存货转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值

大于其原账面价值，将其差额计入其他综合收益，现在企业将其出售，已经产生真正的经济利益流入，所以同样需

要还原此项业务真正的损益影响（营业收入-营业成本）。

第六章 长期股权投资和合并安排

1、企业合并与企业合并以外的其他方式区别？

①、企业合并：投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。分为同一控制下和非同一

控制下的企业合并，后续计量采用成本法核算。

②、企业合并以外的方式，后续计量采用权益法核算：

a，对合营企业投资：是投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利

的权益性投资。

b，对联营企业投资：是投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

2、如何区分长期股权投资的初始投资成本与入账价值？

①、在同一控制下：

初始投资成本=入账价值=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+商誉。

②、在非同一控制下：

初始投资成本=入账价值=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值

之和。

注意：企业合并下，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费计入管理费用。

③、在权益法核算下：

初始投资成本=实际支出的购买价款（价、税、费）或发行权益性证券的公允价值；不包括已宣告未发放的应

收股利。

入账价值=按初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额后调整的金额入账。

注意：发行权益性证券支付的手续费、佣金等于发行直接相关的费用，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配

利润。

3、被投资方（被合并方）宣告发放现金股利/股票股利，投资方如何进行账务处理？

①、被投资方（被合并方）宣告发放股票股利时，被投资方所有者权益总额不变，投资方无需做任何会计处

理。

②、被投资方（被合并方）宣告发放现金股利时，成本法下：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法下：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

4.在权益法下，被投资方账面资产、负债账面价值与公允价值不一致时，如何调整？

假设甲为投资方，乙为被投资方，甲持有乙30%股份。

①乙某项存货的公允价值＞账面价值100万，乙公司账面净利润是1000万。按公允价值调整后的乙公司净利润

=1000-100*本期对外销售部分%。

【原理】：如果乙的存货对外销售，对于乙公司而言，会以存货的账面价值结转成本。而投资方是需要以公允

价值计量，即存货结转成本应该调增100*销售部分%，对应的利润就需要调减100*销售部分%。