中南财大汤湘希会计中级考试实务一重难点辅导一

(二)应收账款的核算
l、应收账款通常按实际发生额计价入账，特别注意在存在商业折扣和现金折扣下应收账款的计价问题。
在存在商业折扣时，应收账款通常按“净价法”计价；在存在现金折扣的情况下，通常按“总价法”汁价，即将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
[例2] A公司本日向B公司销售商品一批，增值税税率为17％。合同约定，单价1200元／件，如果B公司一次购买500件及其以上，则单价为1000元／件，其付款条件为全部价款的2/10；1/20；n/30。B公司本次购买600件，并在第10天付清全部货款及增值税。有关会计处理如下：
(1)销售商品时
借： 应收账款 70.2万元
贷： 主营业务收入(600件×1000元／件) 60万元
应交税金——应交增值税(销项税额) 10.2万元
(2)收款时
借： 银行存款(70.2×98％) 68.796万元
财务费用 1.404万元
贷： 应收账款 70.2万元
(三)预付账款及其他应收款。预付账款应按实际付出的金额入账，并单独设置“预付账款”科目核算。但是，在预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
其他应收款应按实际发生的金额入账。
(四)坏账损失。企业采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法由企业自行确定，其方法一经确定，不得随意变更。特别需注意的是计提坏账准备的范围。除应收账款外，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者由于因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转人其他应收款，并计提坏账准备。
[例3] B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2002年末“应收账款”科目余额为320万元，“坏账准备”科目没有余额，坏账准备提取率为5％，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”科目的余额为468万元。其他应收款的余额为45万元。该公司张会计计算应计提的坏账准备金额为25.8万元(468×5％+2.4)。但该公司王会计认为，张会计的计算有误。那么，张会计错在什么地方呢?
答案：张会计对坏账准备计提范围理解错误。现行会计制度规定，企业在年末计提坏账准备时，除应考虑“应收账款”科目的余额外，还应考虑“其他应收款”科目的余额。因此，本例应计提的坏账准备金额为=[(468+45)×5％+2.4]=28.05(万元)
第四章 存货 本章的考点较多，以客观题为主，但也是计算分析题和综合题的重要组成部分。应重点掌握四大问题：一是存货的构成及其取得的核算；：二是发出存货的计价；三是存货的期末计价；四是存货的清查。
(一) 存货的确认与初始计量。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货确认的条件是：该存货包含的经济利益很可能流人企业；该存货的成本能够可靠地计量。
1、存货的初始计量。存货的初始计量应以成本为基础。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，但并不是每项存货的成本都包括这些内容。原材料、商品、包装物、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成，在复习时，要特别注意增值税进项税额是否应抵扣以及如何抵扣的问题；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。企业可以采用多种方式取得存货，不同方式取得的存货，其成本确定方法也不完全相同。