中南财大会计中级考试实务一重难点辅导二

(二)长期债权投资
1、长期债权投资的一般业务。长期债权投资的一般业务包括债券的取得、债券溢价或折价的摊销以及债券到期还本付息等。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。取得长期债权投资时，所发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计人初始投资成本；发生金额较小的税金、手续费，可直接冲减当期投资收益，不计入初始投资成本。这也是实务中容易出错的一个问题。复习时应特别注意。
企业购人的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息(如税金、手续费等相关费用直接计人当期损益的，还应当减去相关费用)，作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内确认相关债券利息收人时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
长期债券投资应按期计提利息并分摊债券溢价或折价，作为债券投资收益的调整。购人到期还本付息的债券，按期计提的利息，计入“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目；购人分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，应计人“应收利息”科目。
出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记“长期债权投资一一债券投资(面值、应计利息)”科目或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“长期债权投资——债券投资(溢价、折价)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
[例2] 甲公司2002年4月1日以银行存款2129万元购买面值为2000万元的债券进行长期投资。该债券于2002年1月1日发行，债券利率为6％，期限3年，到期一次还本付息。在债券购买过程中支付相关费用33万元(达到重要性要求)，债券溢价采用直线法摊销，债券到期收到本息并存入银行。有关会计处理如下：
(1)购买债券时
借： 长期债权投资——债券投资(债券面值) 2000万元
——债券投资(债券溢价) 129万元
——债券投资(债券费用) 33万元
——债券投资(应计利息) 30万元
贷： 银行存款 2192万元
(2)2002年末摊销债券溢价时
借： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 90万元
贷： 长期债权投资——债券投资(债券溢价) 35．18万元
——债券投资(债券费用) 9．00万元
投资收益 45．82万元
注：对2002年而言，债券溢价和债券费用的摊销期只能是9个月，而不是12个月。
(3)2003年、2004年的会计分录
借： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 120万元×2
贷： 长期债权投资——债券投资(债券溢价) 46．91万元×2
——债券投资(债券费用) 12．00万元×2
投资收益 61．09万元×2
(4)2005年初收到债券本息时
借： 银行存款 2360万元
贷： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 360万元
——债券投资(债券面值) 2000万元