职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（六）

　　四、调整事项的帐务处理

　　1、调账

　　①、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算

　　②、涉及利润分配的,直接在“利润分配－－未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。

　　③、不涉上述两项的，调整相关科目。

　　2、调表

　　①、调表日编制的会计报表相关项目数字

　　②、当年报表的年初数

　　③、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数

　　④、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相关项目数字

　　******任何时候，不对现金流量表正表作调整

　　3、会计处理举例

　　***通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、补分利润。

　　①、结果产生损失（已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿）

　　A、借：以前年度损益损整

　　贷：资产等

　　B、借：应交税金－应交所得税

　　贷：以前年度损益调整

　　C、借：利润分配一未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

　　D、借：盈余公积

　　贷：利润分配一未分配利润

　　②、其结果产生收益的（已确定获得赔偿等）

　　A、借：资产等

　　贷：以前年度损益调整

　　B～D步同上。

　　③、日后董事会制定的利润分配方案（不包括股票股利方案），只做步骤D

　　④、既不涉及损益，也不涉及利润分配的只做步骤A。

　　调整事项中新加内容可能成为出题热点：除了1-4的已证实资产减损、销售退回、已确定支付或获得的赔偿、董事会制定利润分配方案外，新加了：5、日前提起的诉讼日后以不同于资产负债表中登记的金额结案；6、新证据表明在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差；7、解决在资产负债表日正在协商的债务重组协议。这几点把日后事项的处理与或有事项、收入、债务重组联系起来了。

　　五、非调整事项在会计报表附注的披露（多选题）

　　1、股票和债券的发行；

　　2、对一个企业的巨额投资；

　　3、自然灾害导致的资产损失；

　　4、外汇汇率发生较大变动；

　　5、资产负债表日董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利；

　　6、企业合并或企业控股权的出售；

　　7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

　　8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定；

　　9、固定资产或投资上的减值；

　　10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。

　　第二十一章关联方关系及其交易

　　****理解：　　

　　一．关联方关系的判断标准

　　根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为："在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。"

　　在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：

　　（1）企业与企业之间

　　①控制（母子公司）

　　①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。

　　②、控制的途径

　　A、所有权方式

　　B、所有权＋其它方式

　　其它方式包括：

　　a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。

　　b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策

　　c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。

　　d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权

　　C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）

　　D、母、子公司的判定：a.控制、b.投资。

　　定量：投资持股比例大于50％。

　　定性：实质上达到控制。

　　直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。

　　通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：

　　a.母子公司之间；

　　b.同一母公司下的各个子公司之间。

　　②不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。

　　③合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。

　　共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。

　　同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。

　　④联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。

　　定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。

　　定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。

　　同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。

　　（2）企业与个人之间

　　⑤主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

　　主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员（主要指“四总一董”，但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事）；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）

　　（3）企业通过个人与另外企业之间

　　⑥受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

　　应注意的问题：

　　①、部门之间不算

　　②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。

　　③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方

　　④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方

　　⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）

　　⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。