职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（五）

　　3、以债务转资本偿债

　　债务人的处理债权人的处理

　　借：应付账款借：长期股权投资

　　贷：股本坏账准备

　　资本公积-股本溢价贷：应收账款

　　4、以修改其它债务条件偿债

　　①、不附或有条件的债务重组

　　债务人的处理债权人的处理

　　借：应付账款借：应收账款-债务重组（重新入账）

　　贷：应付账款-债务重组坏账准备（先减坏账准备）

　　资本公积-其它资本公积营业外支出-重组损失（不够减时入本期损益）

　　贷：应收账款（旧账冲平）

　　对于债权人，重组金额原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。

　　②、附或有条件的债务重组

　　出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。

　　5、混合方式偿还债务（一般出题方式：混合（现金、存货[增值税]、固定资产、股权）+或有收支）比较简单。

　　①、现金、非现金资产组合方式

　　先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。

　　②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式

　　债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。

　　债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。

　　③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件

　　债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。

　　债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。P500例10

　　关注的问题：

　　（1）涉及可抵扣增值税的，应先减去增值税后，再分配。

　　（2）披露

　　（3）公允价值不含税

　　（4）已提坏账准备不按比例冲减，应全额冲减。