职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（四）

　　（四）内部债权与债务项目的抵销

　　1．内部债权债务项目本身的抵销

　　在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

　　（1）应收账款与应付账款；

　　（2）应收票据与应付票据；

　　（3）预付账款与预收账款；

　　（4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）；

　　（5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　2．内部利息收入和利息费用项目的抵销

　　抵销分录为：

　　借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）

　　贷：财务费用（或在建工程）

　　3．内部应收账款计提坏账准备的抵销

　　首先抵销坏账准备年初数，抵销分录为：

　　借：坏账准备

　　贷：期初未分配利润

　　然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。

　　（五）内部商品销售业务的抵销

　　1．将期初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）

　　贷：主营业务成本

　　2．将本期内部商品销售收入抵销

　　借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）

　　贷：主营业务成本

　　3．将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：主营业务成本

　　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

　　（六）内部固定资产交易的处理

　　1．一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

　　2．一方的商品，另一方购入后作为固定资产

　　假设：“不考虑关联交易”或“价格是公允的”

　　（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

　　①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：期初未分配利润

　　贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

　　②将期初累计多提折旧抵销

　　借：累计折旧（期初累计多提折旧）

　　贷：期初未分配利润

　　③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

　　贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

　　固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

　　④将本期多提折旧抵销

　　借：累计折旧（本期多提折旧）

　　贷：管理费用