职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（一）

　　[例题]：A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下：

　　1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资，该设备原值120万元，已计提折旧30万元，评估价100万元，拥有B公司15%的股权；B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元；A公司和B公司所得税率均为33%；预计投资年限为4年。

　　2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元。

　　3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元（其中1—6月份为160万元）；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元（增资扩股），累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年

　　A公司各年的会计处理如下：

　　1996年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——B公司（其它股权投资）90万元

　　累计折旧30万元

　　贷：固定资产120万元

　　1996年4月B公司宣告分派利润

　　借：应收股利——B公司22.50万元[150*0.15]

　　贷：长期股权投资——B公司（其它股权投资）22.50万元

　　1996年5月收到分派的利润时

　　借：银行存款22.50万元

　　贷：应收股利——B公司22.50万元

　　1997年4月B公司宣告分派利润

　　应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 　　

　　应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元）

　　借：长期股权投资——B公司（其它股权投资）6万元

　　应收股利——B公司30万元

　　贷：投资收益——股权投资收益36万元

　　1997年5月收到分派的利润时

　　借：银行存款30万元

　　贷：应收股利——B公司30万元

　　1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整：

　　1996年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元）

　　1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异

　　=（240＋160）×15%－36=24（万元）

　　1996年1月1日至1997年6月30日

　　=（－60）÷4×1.5=－22.50（万元）

　　成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 　　

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）[73.5+60]133.50万元

　　——B公司（损益调整）[（240＋160）×15%－36]24.00万元

　　贷：长期股权投资——B公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50万元

　　利润分配——未分配利润[160*0.15+60/4*1.5]46.50万元

　　长期股权投资——B公司（股权投资差额）（60－22.50）37.50万元

　　借：长期股权投资-B公司（投资成本）133.5

　　贷：长期股权投资-B公司（其它股权投资）73.5[90-22.5+6]

　　长期股权投资-B公司（股权投资差额）60

　　借：长期股权投资-B公司（损益调整）24（160*0.15）

　　长期股权投资-B公司（股权投资差额）22.5[60/4*1.5]

　　贷：利润分配-未分配利润46.5

　　1997年7月1日追加投资时：

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）200万元

　　贷：银行存款200万元