无形资产的核算——中级会计实务(一)

　　（2）正式开工建造办公楼时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　3000－20=2980

　　　　贷：无形资产——土地使用权　2980

　　无形资产的后续支出

　　无形资产在发生后续支出时，其会计处理为：

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款

　　无形资产的摊销

　　企业会计制度规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限应按照其孰短原则确定。其会计处理为：

　　借：管理费用——无形资产摊销

　　　　贷：无形资产

　　无形资产的出售

　　企业出售无形资产时，按照企业会计制度规定不再通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。其会计处理为：

　　借：银行存款【实际收到的价款】

　　　　无形资产减值准备

　　　【已计提的减值准备】

　　　　营业外支出——出售无形资产损失【差额部分】

　　　　贷：无形资产【无形资产账面余额】

　　　　　　应交税金——应交营业税

　　　　　　【实际收到的价款×5％】

　　　　　　营业外收入—出售无形资产收益【差额部分】

　　例如：某企业接受一项A专利权的投资，作价36000元；购入B专利权，支付价款57600元，专利权期限均为12年。B专利权在使用了5年后转让其所有权，转让金额40000元。会计分录如下：（营业税率5％）

　　1接受投资时：

　　借：无形资产——专利权A36000

　　　　贷：实收资本　　　　36000

　　2购入专利权：

　　借：无形资产——专利权B57600

　　　　贷：银行存款　　　　57600

　　3每月摊销：

　　借：管理费用——无形资产摊销　650

　　　　贷：无形资产——专利权A　36000÷12÷12=250

　　　　　　无形资产——专利权B　57600÷12÷12=400

　　4转让B专利权

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　57600－400×60个月=33600

　　　　　应交税金——应交营业税　　　　　40000×5％=2000

　　　　　营业外收入——出售无形资产收益　4400

　　无形资产减值

　　无形资产的可收回金额，是“无形资产的销售净价”与“预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量现值”两项金额中较大者。无形资产减值准备的具体计算方法如下：

　　无形资产减值准备

　　计提：可收回金额低于账面价值的差额=（账面余额－减值准备）－可收回金额

　　余额：可收回金额低于账面余额的差额=账面余额－可收回金额