会计师考试中级模拟试题三

四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。2004年甲公司和乙公司发生下列有关业务：（1）甲公司向乙公司捐赠一批产品，账面成本为150万元，该产品公允价值为225万元，消费税税率10%，甲公司在捐赠过程中另外支付运费3万元，假设捐赠已经完成，乙公司作为原材料管理。（2）甲公司向乙公司捐赠设备，甲公司提供的有关凭据表明，该项设备原值2400万元，已计提折旧2325万元，公允价值为75万元，为使设备达到预定可使用状态，乙公司另外支付设备的安装调试费7.5万元。（3）假定有关税务部门批准，甲公司中该项捐赠在年度应税所得3%以内的部分允许税前扣除，乙公司取得捐赠资产应缴纳的所得税可在5年期限内分期平均计入各年度的应税所得。（4）甲公司当期会计利润为750万元，乙公司当期会计利润为亏损15万元。要求：分别编制甲公司和乙公司的会计分录。（单位为万元）[答案/提问]
正确答案:
（1）甲公司的会计处理
借：营业外支出213.75
贷：库存商品150
应交税金—应交增值税（销项税额）225×17%=38.25
应交税金—应交消费税225×10%=22.5
银行存款3
借：固定资产清理75
累计折旧2325
贷：固定资产2400
借：营业外支出75
贷：固定资产清理75
因捐赠事项产生的纳税调整金额=｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）]—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税的所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额
甲公司应税所得=750+225+75—（150+2400—2325）—3—22.5+（213.75+75）—甲公司应税所得×3%
甲公司应税所得=1088.25/（1+3%）=1056.55（万元）
甲公司应交所得税＝1056.65×33％＝348.66（万元）
借：所得税348.66
贷：应交税金—应交所得税348.66
（2）乙公司的会计处理
借：原材料225
应交税金—应交增值税（进项税额）38.25
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值263.25
借：固定资产82.5
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值75
银行存款7.5
乙企业应税所得=(263.25+75)/5+（—15）=52.65（万元）
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值67.65＝（263.25+75）/5
贷：应交税金—应交所得税52.65×33%=17.37
资本公积—接受捐赠非货币性资产价值50.28
2、东方公司发生如下经济业务：（1）东方公司2002年1月1日从西方研究所购买一项甲专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，另支付律师费用2万元，款项已通过银行结算。假定其摊销期限为10年。（2）2003年1月1日，将该专利权出租给北方公司使用，年租金60万元（当年的租金已收到存入银行），租赁期限3年（假定营业税税率为5％，其他税费略）。（3）2004年1月2日，东方公司将甲专利权转让给北方公司，获得收入160万元存入银行（税金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一台原价为100万元、已计提折旧50万元的固定资产交换取得一项乙专利权，假定在交换过程没有税费发生，专利权的摊期为5年。（5）2002年12月31日，在清查无形资产时发现，该专利权已经有可替代的新技术，预计可收回金额为20万元。（6）2003年12月31日，因可替代的技术不成熟，预计该专利权的可收回金额为40万元。（7）2004年1月1日，东方公司将乙专利权予以出售，取得收入40万元存入银行（税费要求同上）。要求：对无形资产从2002年至2004年的取得、摊销、出租、计提减值准备、出售等业务进行会计处理。[答案/提问]
正确答案:（1）2002年1月1日取得甲专利权：
借：无形资产－甲专利权202
贷：银行存款202
2002年12月31日摊销甲专利权：
借：管理费用20.2
贷：无形资产－甲专利权20.2
（2）取得2003年的租金收入：
借：银行存款60
贷：其他业务收入60
2003年12月31日摊销无形资产及计算税金23.2：
借：其他业务支出23.2
贷：无形资产－甲专利权20.2
应交税金－应交营业税3＝60×5％
（3）处置甲专利权
借：银行存款160
营业外支出9.6
贷：无形资产161.6＝202－20.2×2
应交税金－应交营业税8
（4）交换取得乙专利权：
借：固定资产清理50
累计折旧50
贷：固定资产100
借：无形资产－乙专利权50
贷：固定资产清理50
计提乙专利权2002年的摊销（6个月）：
借：管理费用5
贷：无形资产－乙专利权5＝（50/5）×（6/12）
（5）计提乙专利权的减值准备：
借：营业外支出25
贷：无形资产减值准备25＝50－5－20
计提乙专利权2003年的摊销：
借：管理费用4.44＝20×12/（5×12－6）
贷：无形资产－乙专利权4.44
（6）2003年12月31日减值准备的恢复：
不考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-（50/5）×1.5=35,
可收回金额＝40，
考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-5-25-4.44=15.56，
因此应转回无形资产减值准备＝35-15.56=19.44,
借：无形资产减值准备19.44
贷：营业外支出19.44
（7）2004年1月1日处置乙专利权：
借：银行存款40
无形资产减值准备5.56＝25-19.44
贷：无形资产40.56＝50-5-4.44
应交税金－应交营业税2
营业外收入3
解析:January修改于2005年3月21日
原来的第（6）笔分录转回无形资产减值准备25，是错误的；应该转回19.44。
同样第（7）笔分录也相应做了修改。
3、甲公司2004年发生下列债务重组业务：（1）2004年5月12日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为400万元，增值税销项税额为68万元，款项尚未收到。2004年7月10日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：乙公司支付现金12万元；扣除现金后的余额，以一台机器设备和一批商品偿还60%，40%延至2004年12月31日偿还。假设机器的公允价值为120万元，商品的售价为60万元，乙公司开出的增值税专用发票上注明的商品增值税为10.2万元。甲公司没有对该项应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生除增值税以外的其他相关税费。（2）2003年1月1日，甲公司从丙银行取得年利率4%，二年期的贷款100万元。现因甲公司财务困难，于2004年12月31日进行债务重组，丙银行同意延长到期日至2006年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息8万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自2005年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。若甲公司2005年度盈利100万元。要求：（1）编制甲公司2004年与乙公司进行债务重组时的会计分录（要求说明有关数字的计算过程）。（2）编制甲公司与丙银行自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）[答案/提问]
正确答案:（1）甲公司2004年与乙公司进行债务重组时的会计分录：
未来应收金额=（468—12）×40%=182.4万元
受让固定资产公允价值和商品公允价值之和=120+60=180万元
固定资产的入账价值=[（468—12）×60%—10.2]×120÷180=175.6万元
库存商品的入账价值=[(468—12)×60%—10.2]×60÷180=87.8万元
借：银行存款12
应收账款—债务重组182.4
库存商品87.8
应交税金—应交增值税（进项税额）10.2
固定资产175.6
贷：应收账款468
（2）甲公司与丙银行债务重组相关业务的会计分录。
重组债务的账面价值=面值+利息=100+100×4％×2=108万元
或有支出=80×（4%—3%）×2=1.6万元
将来应付金额=本金+利息+或有支出=80+80×3%×2+1.6=86.4万元
应确认的资本公积=108—86.4=21.6万元
2004年12月31日进行债务重组时：
借：长期借款108
贷：长期借款－债务重组86.4
资本公积－其他资本公积21.6
2005年12月31日支付利息时：
借：长期借款—债务重组3.2（80×4%）
贷：银行存款3.2
2006年12月31日支付利息和本金时：
借：长期借款—债务重组83.2（80+80×4%）
贷：银行存款83.2