职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（八）

　五、债务法

　　1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。

　　2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。

　　3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。

　　4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。

　　******采用债务法时一定时期的所得税费包括：

　　①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。

　　******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。

　六、纳税影响会计法核算的特殊点

　　①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。

　　②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。

　　会计利润

　　±永久性差异

　　±时间性差异

　　应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异

　　税率

　　应交税金—应交所得税=应税所得×税率

　　递延税款=时间性差异×税率

　　所得税=应交税金—应交所得税+递延税款

　　二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。

　　三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。（教材P591例7）

　　四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。