职称考试辅导：会计中级职称记忆要点大汇总（九）

第二十三章合并会计报表

　一、合并范围（实质：达到控制）

　　1、量的标准：母公司控股>50％（=50％就不行），三种情况：

　　①、直接②、间接③、直接+间接

　　2、质的标准（其它控制情形）：

　　①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权

　　②、据章程，有权控制财务和经营政策

　　③、有权任免多数董事会成员

　　④、董事会上有半数以上投票权

　　*****不在合并范围的情况（实质：不具有控制权）：

　　如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司（持续经营的不能算）。

　二、合并会计报表抵销分录的编制（注：不是会计科目，而是报表项目）

　　（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

　　抵销分录为：

　　借：实收资本（子公司）

　　资本公积（子公司）

　　盈余公积（子公司）

　　未分配利润（子公司）

　　合并价差（也可能在贷方）

　　贷：长期股权投资（母公司）

　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

　　做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。

　　（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销

　　抵销分录为：

　　借：期初未分配利润（子公司）

　　投资收益（母公司）

　　少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）

　　贷：提取盈余公积（子公司）

　　应付利润（子公司）

　　未分配利润（子公司）

　　（三）内部提取盈余公积的抵销处理

　　1．对以前年度提取的盈余公积的转回

　　借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　贷：盈余公积

　　2．对本期提取盈余公积的转回

　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　贷：盈余公积