会计中级考试实务一重难点辅导三

第九章长期负债本章的考题主要集中在应付债券部分，而且常考的是应付债券的一整套业务，建议将本章与长期债权投资一并复习。应重点掌握：长期负债的构成内容；长期借款的处理；应付债券的核算；长期应付款中应付融资租赁款的核算。
(一)长期负债的构成内容。长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定分别计入在建工程或当期财务费用。
(二)长期借款。长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。企业应设置“长期借款”科目，核算企业长期借款的借人、应计利息以及本息偿还情况。长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应按照权责发生制原则按期预提计入有关科目。属于筹建期间的，计人长期待摊费用；属于生产经营期间的，计人财务费用；属于与购建固定资产有关专门借款的借款费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，应予资本化；固定资产达到可预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入当期的财务费用。
(三)应付债券
1、发行费用的处理。债券的发行费用，需根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计人当期财务费用。需要注意的是，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
2、应付债券利息及溢价或折价摊销的处理。债券发行后，发行企业应按期根据债券面值和票面利率计算当期应计提的利息，并确认实际利息费用，债券利息费用的处理与长期借款利息费用的处理相同。
溢价或折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应在债券存续期间内分期摊销，摊销方法可以釆用直线法(重点掌握)，也可以采用实际利率法。 来源：www.examda.com
3、可转换公司债券。企业对发行的可转换公司债券应在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般公司债券进行账务处理，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。(可参见长期债权投资的例子掌握本部分内容)
(四)长期应付款。企业发生的除长期借款和应付债券以外的长期负债，应设置“长期应付款”科目核算。长期应付款主要核算采用补偿贸易方式下引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等内容。第十章所有者权益本章相对而言涉及的出题点较少，主要集中在资本公积、盈余公积等方面，但对资本增减的会计处理，应引起足够的重视。
应重点掌握四大问题：一是投入资本的会计处理；二是资本公积的构成内容及其会计处理；三是盈余公积的形成与使用；四是未分配利润的形成与分配。
1、实收资本。企业在收到投资者投入资本时，作为实收资本核算，超过实收资本的部分作为资本公积。企业组织形式不同，其实收资本的构成略有不同。
国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。
有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者加人，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，计入“资本公积”科目。
股份有限公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。