会计中级考试实务一重难点辅导一

第二章货币资金本章考题以客观题为主，重点掌握现金核算开支范围，现金发生差错，银行支付结算方式及其会计处理以及其他货币资金的内容。
(一)现金的核算。本章所界定的现金概念，是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金发生长、短款需通过“待处理财产损溢”科目核算。尤其要注意现金发生长款，在无法查明原因后，应计入“营业外收入”科目，而对实在付出的应付款项，应计人“资本公积”科目。二者不可混淆。
(二)银行支付结算方式及其会计处理。对银行支付结算方式应注意掌握每种方式的适用范围、及其核算所用的会计科目。如应收、应付票据科目只核算商业{E票结算方式，而银行汇票和银行本票结算方式则应通过“其他货币资金”科目核算。请特别注意：销售商品时，采用银行本票、银行汇票、信用卡方式应计入“银行存款”科目．而不是“其他货币资金”科目。
[例1]F公司本日采用银行汇票购买商品一批，增值税专用发票注明价款100万元．增值税17万元，另以银行存款支付运杂费2万元，其中运费1.5万元(已取得支付运费的普通发票)。原开出的银行汇票金额为110万元，有关款项已通过银行结算完毕，商品已验收入库。有关会计处理如下：
（1）由银行开具银行汇票时
借：其他货币资金——银行汇票存款110万元
贷：银行存款110万元
（2）购买商品时
借：物资采购101.895万元
应交税金——应交增值税(进项税额)17.105万元
贷：其他货币资金——银行汇票存款110万元
银行存款9万元
[例2]假定F公司销售商品一批，增值税专用发票注明价款100万元、增值税17万元，同时收到购买方交来等额的银行汇票一张，F公司已到银行办妥有关收款手续。有关会计处理如下：
借：银行存款117万元
贷：主营业务收入100万元
应交税金——应交增值税(销项税额)17万元
企业应定期将银行存款日记账与银行对账单核对，并对未达账项进行处理。
(三)其他货币资金的内容。其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。
第三章应收及预付款项本章的考题以客观题为主，但考点较多，主要集中在带息应收票据的会计处理；坏账损失的核算；应收账款和其他应收款的区别。
(一)应收票据的核算
1、应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，应于期末按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，计·提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。
2、应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
3、应收票据贴现：应收票据贴现利息和贴现净额的计算；关键问题是贴现期的计算(其贴现期为票据贴现日至票据到期日的时间间隔，在计算时，需注意“算头不算尾；如果是异地汇票，还需加3天付款期”)，企业持未到期的应收票据向银行贴现时，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将贴现的票据退回申请贴现的企业．同时从贴现企业的账户将款项划回，企业按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，作逾期贷款处理。会计分录为：借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目[例1]N公司、V公司均为增值税一般纳税企业，2003~6月30日，N公司向本地的V公司销售商品一批，价款477元、增值税0.6877元，该批商品的成本为3万元。同日收到V公司开立并承兑的带息商业汇票一张，面值4.6877元，票面利率6％，90天到期。7月15日，N公司将该汇票到银行申请贴现，贴现利率为8％。90天后，该汇票到期，但V公司因资金紧张，无款可付，N公司收到银行的支款通知。有关会计处理如下：
（1）销售商品时
借：应收票据4.68万元
贷：主营业务收入4万元
应交税金——应交增值税(销项税额)0.68万元
（2）票据贴现时
贴现利息=票据本息×占现率×贴现期
=46800×(1+6％×90／360)×8％×77÷360=-812.8(元)
其中77天的计算方法为：票据到期日为9月30H，贴现日为7月15日；中间间隔时间为：7月份17天，8月份为31天，9月份为29天。
贴现金额=票据本息—贴现利息
=47502—812.8
=46689.2(元)
借：银行存款46689.2
财务费用110.8
贷：应收票据46800
(3)票据到期，B公司无款可付时
借：应收账款47502
贷：银行存款47502 来源：www.examda.com
(二)应收账款的核算
l、应收账款通常按实际发生额计价入账，特别注意在存在商业折扣和现金折扣下应收账款的计价问题。
在存在商业折扣时，应收账款通常按“净价法”计价；在存在现金折扣的情况下，通常按“总价法”汁价，即将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
[例2]A公司本日向B公司销售商品一批，增值税税率为17％。合同约定，单价1200元／件，如果B公司一次购买500件及其以上，则单价为1000元／件，其付款条件为全部价款的2/10；1/20；n/30。B公司本次购买600件，并在第10天付清全部货款及增值税。有关会计处理如下：
(1)销售商品时
借：应收账款70.2万元
贷：主营业务收入(600件×1000元／件)60万元
应交税金——应交增值税(销项税额)10.2万元
(2)收款时
借：银行存款(70.2×98％)68.796万元
财务费用1.404万元
贷：应收账款70.2万元