资产负债表（简表）
编制单位：北方公司 2004年12月31日 单位：万元
| 资产 | 年末数 | 负债和所有者权益 | 年末数 | ||
| 流动资产： | 流动负债： | ||||
| 货币资金 | 1000 | 短期借款 | 3000 | ||
| 应收账款 | 3000 | 应付账款 | 2000 | ||
| 存货 | 7000 | ||||
| 流动资产合计 | 11000 | 流动负债合计 | 5000 | ||
| 长期投资： | 长期负债： | ||||
| 长期股权投资 | 5000 | 长期借款 | 5000 | ||
| 固定资产： | 递延税项： | ||||
| 固定资产原价 | 7000 | 递延税款贷项 | |||
| 减：累计折旧 | 2000 | 负债合计 | 10000 | ||
| 资产 | 年末数 | 负债和所有者权益 | 年末数 |
| 固定资产净值 | 5000 | ||
| 减：固定资产减值准备 | 所有者权益： | ||
| 固定资产净额 | 实收资本 | 6000 | |
| 无形资产： | 资本公积 | 2000 | |
| 无形资产 | 3000 | 盈余公积 | 2000 |
| 递延税项： | 未分配利润 | 4000 | |
| 递延税款借项 | 所有者权益合计 | 14000 | |
| 资产总计 | 24000 | 负债和所有者权益合计 | 24000 |
（1）将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；
（2）为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，北方公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：
①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；
②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。北方公司有关资产的情况如下：
（1）2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。
完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，北方公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，北方公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
（2）2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系北方公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。北方公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。
（3）由于市场需求的变化，北方公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。
（4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为600万元，预计未来现金流量现值为500万元。
（5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。
2005年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：
①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；
②不考虑所得税因素的影响。
假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。
要求：
（1）判断北方公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；
（2）计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额（注明借贷方）和资产账面价值总额。
（3）按核实批准后的资产价值，调整2005年北方公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内
（1）
①北方公司具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值。（0.75-0.1）＝0.65>0.6，即可变现净值大于成本，所以有销售合同的产成品没有发生减值。
北方公司库存原材料也没有发生减值。1000<（1200-100），即，成本小于可变现净值，所以库存原材料也没有发生减值。
总之，对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备。
北方公司没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备。
库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备＝（0.6×2000）-（0.5-0.1）×2000＝400（万元）
确认存货跌价准备后，存货的账面价值＝7000-400＝6600（万元）
②北方公司对D公司的长期股权投资发生了减值。
应计提的长期投资减值准备＝5000-3900＝1100（万元），确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值＝5000-1100＝3900（万元）
③北方公司该项生产计算机的主要设备发生了减值。
2004年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10×3＝890（万元），应计提的固定资产减值准备＝890-590＝300（万元）
确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值（即固定资产净额）＝5000-300＝4700（万元）
④北方公司无形资产中的专利权发生了减值。
2004年12月31日无形资产应计提的减值准备=1000-600=400（万元），确认无形资产减值准备后，无形资产的账面价值=3000-400=2600（万元）
（2）
①北方公司由执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备400+1100+300+400=2200（万元）
②递延税款年初余额（借方）=2200×33%= 726（万元）
③确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额＝24000-2200+726= 22526（万元）
（3）核实资产价值前后的资产负债表简表如下：
资产负债表（简表）
编制单位：北方公司 2005年12月31日 单位：万元
| 资产 | 年初数 | 负债和所有者权益 | 年初数 | ||
| 调整前 | 调整后 | 调整前 | 调整后 | ||
| 流动资产： | 流动负债： | ||||
| 货币资金 | 1000 | 1000 | 短期借款 | 3000 | 3000 |
| 应收账款 | 3000 | 3000 | 应付账款 | 2000 | 2000 |
| 存货 | 7000 | 6600 | |||
| 流动资产合计 | 11000 | 10600 | 流动负债合计 | 5000 | 5000 |
| 长期投资： | 长期负债： | ||||
| 长期股权投资 | 5000 | 3900 | 长期借款 | 5000 | 5000 |
| 固定资产： | 递延税项： | ||||
| 固定资产原价 | 7000 | 7000 | 递延税款贷项 | ||
| 减：累计折旧 | 2000 | 2000 | 负债合计 | 10000 | 10000 |
| 固定资产净值 | 5000 | 5000 | |||
| 减：固定资产减值准备 | 300 | 所有者权益： | |||
| 固定资产净额 | 4700 | 实收资本 | 6000 | 6000 | |
| 无形资产： | 资本公积 | 2000 | 2000 | ||
| 无形资产 | 3000 | 2600 | 盈余公积 | 2000 | 1778.9 |
| 递延税项： | 未分配利润 | 4000 | 2747.1 | ||
| 递延税款借项 | 726 | 所有者权益合计 | 14000 | 12526 | |
| 资产总计 | 24000 | 22526 | 负债和所有者权益合计 | 24000 | 22526 |
注：盈余公积调减=（2200-726）×15%=221.1（万元），调整后盈余公积=2000-221.1=1778.9（万元）；
未分配利润调减=（2200-726）×85%=1252.9（万元），调整后未分配利润=4000-1252.9=2747.1（万元）。
