中级职称会计师综合辅导

第五章:投资性房地产

总结：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产需要注意的问题：
如果转换当日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益，分录如下：
借：投资性房地产——成本
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备
公允价值变动损益
贷：固定资产、无形资产或开发产品
如果转换当日的公允价值大于原账面价值其差额计入所有者权益，分录如下：
借：投资性房地产——成本
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备
贷：固定资产、无形资产或开发产品
资本公积——其他资本公积

归纳<十九章:现金流量表>

销售产品和购进商品特殊事项调整时应该调增或调减的公式总结:

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务。
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税进项税额＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项目（期初余额－期末余额）＋预付款项项目（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务。

商品抵债的会计分录:

收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

借:库存商品10
应交税费-应交增值税(进项税额)1.7
营业外支出0.3
贷:应收账款12
销售商品、提供劳务收到的现金有关坏账小结:


收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。

实际发生坏账时，转销坏账的分录是：
借：坏账准备
贷：应收账款
企业收回已经确认的坏帐要做两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款


这里坏账准备一借一贷是没有变化的。

应收账款”报表中的数字指的是“应收账款”项目的余额，而账户数字指的是“应收账款”这个会计科目的余额。

如果是给的应收账款账户余额，那么就是说还没有考虑坏账准备，在计算现金流量时还需要考虑坏账准备的影响，如果给出的是应收账款的报表数字，那么就说明已经考虑了坏账准备，计算现金流量时不需要再对其做处理。

第十九章:现金流量表

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：

　　＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用折旧费用
注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务。

　　当期计提的坏账准备，如果题目给定的是应收账款报表数字时（即账面价值），则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）余额时，则不作处理。
　　解析：因为报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而如果是账户数字，则仅仅指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。
　　所以如果是报表数，由于报表数实际上已经扣除了坏账准备，因此通过报表数“计算销售商品、提供劳务收到的现金”时，公式中“应收账款（期初余额－期末余额）”中包含了本期的计提坏账准备的这一部分，但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以要在最后减去当期计提的坏账准备；如果给出的应收账款是账户数，则通过账户数计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，就是实际收到的现金，不用再考虑计提的坏账准备，因此本期计提的坏账准备不会对现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”产生影响。
第十九章:现金流量表事项:

(有与以上重复的,根据个人理解不同,选自己能看懂记吧.)

计算销售商品、提供劳务收到的现金项目时如何考虑坏账准备的影响：
销售商品、提供劳务收到的现金＝（主营业务收入+主营业务收入×17%－在建工程领用产品计算的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营业务收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目
A、当期计提的坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。
解析：这样理解，因为报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而如果是账户数字，则仅仅指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。
所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），因为此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时当时就没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。

B、当期实际发生坏账损失时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。
解析：实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上的，故应该调减。

C、收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。
解析：收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。
如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的。所以就不必处理了。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上，但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金，所以应该将其加回的。